Metoda dificilă de numerar
Utilizarea metodei numerarului în calcularea impozitului pe venit este asociată cu o serie de dificultăți asociate determinării momentului în care sunt înregistrate cheltuielile fiscale. Orice vină a condiției suplimentare de includere a costurilor în baza de impozitare este faptul de plată. În acest articol vom analiza două aspecte care diferențiază în mod fundamental metoda numerarului de metoda de acumulare. Acestea se referă la eliminarea taxelor de amortizare și a prețului de achiziție al bunurilor.
Ratele de rambursare
La calculul impozitului pe profit, este posibil să se calculeze deprecierea doar pe obiectele de proprietate amortizabilă. Acestea includ active cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 20 000 de ruble. Acestea ar trebui să aparțină firmei pe dreptul de proprietate și să fie folosite pentru a genera venituri. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 256 din Codul fiscal.
Pentru a calcula amortizarea proprietății amortizabile este necesară începând cu prima zi a lunii următoare celei în care instalația a fost pusă în funcțiune (clauza 2, articolul 259 din Codul Fiscal). Când se folosește metoda cash, se adaugă încă o condiție la ordinea dată. Puteți amortiza numai proprietatea plătită. Acest lucru rezultă din articolul 273 alineatul (3) paragraful 2 din Codul fiscal.
Și ce se întâmplă dacă activul fix achiziționat a fost plătit doar parțial (contractul prevede plata în rate)? În acest caz, începutul acumulării amortizării pentru proprietate va trebui să fie amânat pentru o lună, după ce datoria către furnizor va fi integral plătită. Se explică prin următoarele.
Dacă activul fix este parțial plătit, nu toate costurile vor fi incluse în valoarea inițială a proprietății. Și în viitor, pentru ao schimba (prin includerea valorii rămase de plată) nu va funcționa. Deoarece codul fiscal prevede o creștere a costului inițial al plantelor și de capital echipament numai în timpul lucrărilor, cum ar fi finalizarea, reconstrucția, modernizarea și așa mai departe. N. (P. 2, Art. 257 NC).
"Arfa" efectuează contabilitatea fiscală pe bază de numerar. Deprecierea se calculează prin metoda liniară.
Valoarea inițială a proprietății conform contabilității fiscale a fost:
100 000 frecare. + 3000 de ruble. + 27.000 de ruble. = 130.000 de ruble.
Echipamentul compresor se referă la al doilea grup de depreciere (durata de viață utilă de doi până la trei ani). "Arfa" a decis că costurile acestei facilități de bază vor fi amortizate prin depreciere timp de 25 de luni.
Poziția de mai sus, bazată pe explicațiile Ministerului de Finanțe, nu este incontestabilă. În orice formă de decontare, cumpărătorul trebuie să plătească vânzătorului prețul stabilit în contract (articolul 489 GK). Astfel, dacă părțile convin imediat asupra valorii specifice a contractului, atunci toate costurile care constituie valoarea inițială a proprietății vor fi cunoscute în avans. În plus, chiar dacă contractul prevede plata unor dobânzi pentru rate, acest lucru nu va afecta valoarea inițială a activului fix în contul fiscal (clauza 4 articolul 488 GK). La urma urmei, dobânzile la calcularea impozitelor pe venit sunt recunoscute drept cheltuieli neoperative ale întreprinderii (articolul 265 clauza 1 din articolul 265 din Codul fiscal).
Astfel, nu există niciun motiv pentru metoda numerarului de a amâna acumularea amortizării asupra activelor fixe până la plata integrală a acestora. Cu toate acestea, aplicarea acestei abordări poate conduce la dezacorduri cu auditorii.
Imobiliar gratuit
Rețineți că condiția de plată a metodei de numerar este de o importanță decisivă pentru contabilizarea mijloacelor fixe primite fără plată. La momentul primirii acestei proprietăți, inspectorii fiscali solicită ca valoarea lor de piață să fie reflectată în venituri (articolul 8 articolul 250, articolul 1 din articolul 273 din Codul fiscal). O excepție este prevăzută numai pentru active obținute din cota fondator în capitalul social este mai mult de 50 procente (p. 8 v. 250, polițist. 11, n. 1, v. 251 NC).
Dar, cu costurile, situația este diferită. Chiar dacă firma a primit bunurile fără plată în activitatea sa, nu va fi posibil să se noteze valoarea sa (prin amortizare) pentru a reduce baza de impozitare. Cazul este în continuare același cu plata mijloacelor fixe pentru realizarea de către contribuabil a dreptului de a aplica o amortizare asupra acestora (articolul 273 alineatul (3) al articolului 273 din Codul fiscal). Logica inspectorilor este lipsită de ambiguitate: odată ce o companie nu primește nicio cheltuială fără achiziționarea gratuită de bunuri, nu are dreptul să reducă veniturile impozabile.
Cu toate acestea, o astfel de poziție de servicii de control nu este încă incontestabilă. Includerea activelor primite în activele amortizabile nu are legătură cu achiziționarea acestora (clauza 1, articolul 256 din Codul fiscal). În plus, Codul Fiscal vă permite să determinați valoarea inițială a mijloacelor fixe primite gratuit (paragraful 1 al articolului 257 din Codul Fiscal). Prin urmare, firmele care aplică metoda acumulării pot amortiza bunurile primite gratuit. Cheltuielile includ sumele de amortizare calculate pe baza valorii de piață a proprietății primite, reflectate în venituri (clauza 3 din articolul 272 din Codul Fiscal).
Cu toate acestea, este clar că, atât în angajamente și baza de numerar la momente de recunoaștere a veniturilor și a cheltuielilor pentru scopuri fiscale un impozit - impozit pe venit. Prin urmare, bazat pe principiul universalității și egalității de impozitare, firma care aplică metoda Teller ar trebui să fie, de asemenea, capabil să absoarbă mijloacele de bază libere primite (n. 1, v. 3, NC).
Întârzierea în anularea mărfurilor
O altă problemă importantă se referă la momentul în care prețul de cumpărare al bunurilor este scos la cheltuieli în cazul utilizării metodei numerarului.
Valoarea de cumpărare a bunurilor, la rândul lor, este determinată în conformitate cu politica contabilă fiscală a firmei. Să ne amintim că organizația are dreptul de a alege una dintre cele patru metode de contabilitate a costurilor: FIFO (First In Prima achiziție timp de bunuri), LIFO (ultima în valoare la momentul achiziției de bunuri), costul mediu și costul unitar al bunurilor.
Astfel, în conformitate cu normele de drept fiscal, cu o metodă de numerar pentru a elimina cheltuielile, costul bunurilor poate fi furnizat dacă sunt îndeplinite toate condițiile următoare:
- bunurile sunt plătite furnizorului (clauza 3, articolul 273 din Codul fiscal);
- bunurile sunt vândute cumpărătorului (subpostul 3 al articolului 1 din articolul 268 din Codul fiscal).
Ca regulă generală, bunurile sunt recunoscute ca vândute atunci când proprietatea asupra acestora a trecut de la vânzător la cumpărător (clauza 1, articolul 39 din Codul fiscal). De obicei, acest lucru se întâmplă în momentul transferului de bunuri, indiferent de primirea plății de la cumpărător (clauza 1, articolul 223 GK).
Nu există reguli speciale pentru a determina momentul în care bunurile sunt vândute prin metoda numerarului. Prin urmare, vânzătorul poate include costul bunurilor achiziționate plătite furnizorului prin costul imediat după expedierea către cumpărător, fără a aștepta primirea plății de la acesta. Aceasta rezultă din interpretarea literală a dispozițiilor articolului 273 alineatul (3) și ale articolului 268 alineatul (1) paragraful 3 din Codul fiscal.
Adică reprezentanții serviciului fiscal provin din faptul că, atunci când se folosește metoda numerarului, bunurile sunt considerate vândute numai după ce vânzătorul a primit plata în numerar sau în altă formă. Prin urmare, costul bunurilor achiziționate prin metoda numerarului poate fi luat în considerare în costuri atunci când sunt îndeplinite simultan trei condiții:
- bunurile sunt plătite furnizorului;
- mărfurile sunt expediate către cumpărător;
- bunurile sunt plătite de cumpărător.
Ce poziție trebuie să dai preferință, compania va trebui să decidă singură. Practica de arbitraj pe această temă nu sa dezvoltat încă.
"Hera" efectuează contabilitatea fiscală pe bază de numerar. Politica contabilă a firmei stabilește o metodă de evaluare a bunurilor la costul unității lor.
Pentru claritate, momentele de recunoaștere a cheltuielilor individuale la calcularea impozitului pe profit prin metoda numerarului sunt rezumate în tabel.
Momentul includerii în baza de impozitare
Costurile muncii.
Costurile materialelor (cu excepția materiilor prime și a materialelor utilizate în producție).
Cheltuieli pentru plata dobânzilor pentru utilizarea fondurilor împrumutate (împrumuturi).
Cheltuieli de plată a serviciilor contractorilor terți
Ziua de rambursare a conturilor de plătit. Acest lucru este menționat la articolul 273 alineatul (3) paragraful 1 din Codul fiscal
Cheltuieli pentru achiziționarea de materii prime și materiale pentru producție
Ziua de îndeplinire a acestor condiții:- materialele sunt plătite furnizorului;
- materialele sunt eliberate în producție;
- materialele utilizate în producție.
Cheltuieli pentru plata impozitelor și taxelor
Ziua de decontare cu bugetul pentru impozite, taxe, restanțe. Acest lucru este menționat la articolul 273 alineatul (3) paragraful 3 din Codul fiscal
Cheltuieli pentru achiziționarea de bunuri pentru revânzare
Ziua îndeplinirii simultane a acestor condiții:- bunurile sunt plătite furnizorului;
- mărfurile sunt vândute pe o parte.
Ultima zi a fiecărei luni (numai pentru proprietatea amortizată plătită). Acest lucru rezultă din articolul 273 alineatul (3) al doilea paragraf și din articolul 259 alineatul (2) din Codul fiscal
Sursa: revista "contabilul Moscova"