S. A. Korolev. expert în reviste
În perioada auditată antreprenorului individual de a efectua lucrări la instalarea de ferestre din PVC realizate cu implicarea unor terțe părți, și se estimează UTII de activitate, calificându-le drept furnizarea de servicii personale. Și, ca indivizi, au acționat atât indivizi, cât și organizații.
În timpul inspecției site-ul autoritățile fiscale reclasificate activitățile SP, considerând că el a exercitat ferestre de vânzare cu amănuntul (la care a fost atribuit vânzarea de ferestre către persoane fizice și juridice), precum și efectuarea lucrărilor de instalare. În acest caz, inspecția a concluzionat că atât serviciile de pe piața internă ar fi calificat funcționează doar pe instalarea de ferestre, efectuate de un antreprenor în beneficiul persoanelor fizice. Odată cu punerea în aplicare a operațiunilor efectuate de lucru în conformitate cu ordinele persoanelor juridice, pot conta inspecția TVA, considerând că aceste lucrări la servicii casnice nu se aplică în ceea ce privește angajatorul lor sistem de impozitare aplicat în mod nejustificat sub formă de UTII.
În plus, inspecția a obligat întreprinzătorul să transfere la buget TVA pe care a primit-o în momentul vânzării ferestrelor persoanelor juridice pe facturi emise cu alocarea sumei acestui impozit. În același timp, autoritatea fiscală, în baza art. 171, 172, par. 1 p. 5 din art. 173 și p. 4 din art. 346.26 RF TC a refuzat să permită antreprenorului să aplice deducerea TVA plătită fabricantului de ferestre.
În dezacord cu decizia inspecției, contribuabilul a solicitat instanței de arbitraj cererea de declarare a acesteia ca fiind nevalidă.
Instanțele considerând cazul de față, a fost de acord cu inspecția de calificare și a constatat că activitatea taxelor asociate cu performanța instalației de ferestre pe ordinele de persoane juridice trebuie să fie calculate pe baza sistemului de impozitare generală.
Persoanele care nu sunt plătitoare de TVA, în cazul în care emite facturi către cumpărătorii de bunuri cu alocarea sumei de impozit, trebuie să plătească impozitul primit fără să țină seama de deducerile fiscale.
În același timp, instanțele judecătorești din primă instanță și ale instanțelor de apel au constatat că inspecția, aplicând prevederile art. 173 din Codul fiscal, și obligând antreprenorul să plătească TVA-ul, care a fost obținut de către persoane juridice în legătură cu facturarea cu eliberarea taxei aferente vânzărilor de ferestre (în cadrul activităților care se încadrează, în funcție de control în cadrul „vmenenku“) a refuzat în mod nejustificat cererea deduceri pentru suma impozitului plătit antreprenorului. Acest fapt a fost baza de recunoaștere a soluțiilor de control incorecte în parte TVA suplimentară, taxele cantitățile corespunzătoare de penalități și aducerea contribuabilului la răspundere.
Instanța de apel, a casat hotărârea și hotărârea primei instanțe de apel a declarat TVA taxă suplimentară rezonabilă. El a pornit de la faptul că persoanele care nu sunt supuse TVA-ului, în cazul în care expune lor facturile clienților bunuri cu eliberarea sumei taxei trebuie să plătească taxa care rezultă exclusiv deduceri care pot fi solicitate numai de către plătitorii de acest impozit, care contribuabilii nu UTII aplică. Și președinția Curții Supreme de Arbitraj a fost de acord cu această concluzie [4].
Vă atragem atenția asupra faptului că valoarea TVA datorată bugetului trebuie stabilită în conformitate cu procedura prevăzută în clauza nr. 173 din Codul Fiscal (pe baza facturilor emise). Alte abordări, de regulă, sunt interzise de instanțele judecătorești.
Ca rezultat al inspecției, inspecția a concluzionat că deducerea fiscală a fost ilegală și i-au obligat pe antreprenor să plătească o sumă suplimentară de TVA la buget.
Având în vedere litigiul pe fond, instanțele de arbitraj au confirmat autoritatea fiscală cu privire la ilegalitatea utilizării poziției în acest caz deducerilor de TVA, cu toate acestea, nu sunt de acord cu autoritățile de supraveghere în ceea ce privește procedurile de determinare a cuantumului impozitului datorat bugetului.
Punctul 5 din art. 173 din Codul Fiscal prevede că valoarea TVA-ului datorat bugetului de non-plătitori de TVA, în cazul în care prezintă facturile clienților lor cu suma de alocare a TVA-ului este definită ca valoarea taxei indicate în factura corespunzătoare, se transferă cumpărătorului de mărfuri (lucrări, servicii).
Ținând cont de această normă, obligația PA de a plăti TVA-ul la buget trebuie să fie egală cu valoarea impozitului indicat în facturile relevante transferate cumpărătorilor de bunuri (lucrări, servicii).
Prin urmare, pentru a calcula valoarea TVA-ului datorat bugetului, autoritatea fiscală, în orice caz, va stabili valoarea taxei alocate facturilor emise către client pe care antreprenorul.
Instanțele au stabilit că informațiile organismului fiscal cu privire la sumele TVA datorate bugetului au fost obținute din declarațiile contribuabilului. Un antreprenor în cursul unui audit fiscal a fost depus toate facturile cu valoarea selectată a TVA-ului pe care a eliberat clientului de plată. În același timp, la dispoziția autorității fiscale au prezentat date privind facturile cu valoarea TVA-ului selectat specificat în extrasul de cont pe contul curent al solicitantului pentru perioada relevantă [5]. În ciuda faptului că valoarea taxei menționate în declarațiile, în anumite perioade nu coincid cu valoarea taxei indicate în facturile solicitantului în aceste perioade, autoritatea fiscală a folosit date declarații, pe baza faptului că declarația fiscală este o declarație separată scrisă a contribuabilului cu privire la valoarea calculată a impozitului.
Ca urmare a FAS SBV a concluzionat că autoritatea fiscală sa bazat pe identificate în cursul inspecției fiscale a valorii TVA-ului de date specificate în facturile expuse IP pentru clienții lor, pentru a determina valoarea TVA de plată la buget pentru a revendica. 5, art. 173 din Codul Fiscal. pentru fiecare perioadă fiscală; să compare această sumă cu cea indicată de solicitant, calculată pe baza rezultatelor acestei perioade în declarația relevantă; dacă există motive pentru a face acest lucru - efectuați ajustările necesare la valoarea calculată a impozitului.
Rezumând cele de mai sus, să presupunem că o entitate aplică în ceea ce privește activitățile existente sub formă de UTII regim special, în cazul TVA pe factură alocată este obligată să plătească după cum se menționează în acest document, valoarea taxei în buget. Reamintim, aceasta trebuie să se facă înainte de data de 20 a lunii următoare perioadei fiscale (pag. 4 din art. 174 din Codul fiscal), precum și pentru a vorbi despre orice deducere a TVA-ului, în acest caz, nu este necesar.
În plus, pe baza clauzei 5 din art. 174 din Codul fiscal, în această situație „vmenenschiki“ trebuie să prezinte autorităților fiscale în cazul în care acestea sunt înregistrate pentru declararea TVA nu mai târziu de data de 20 a lunii următoare perioadei fiscale expirat.
[1] Cu excepția TVA-ului datorat în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse la importul mărfurilor pe teritoriul Federației Ruse și al altor teritorii aflate sub jurisdicția sa.
[4] Se spune că subiectul în cauză, suntem interesați în primul rînd concluzia la care au ajuns magistrații mari, la care ne atrag atenția asupra celor de mai sus. În același timp, trebuie remarcat faptul că, în general, Prezidiul a făcut următoarea soluție set. De fapt, în această situație, SP nu a fost implicat în comerțul cu amănuntul și de a efectua lucrările privind instalarea ferestrelor realizate în cadrul executării contractului în conformitate cu seria cu subcontractori. În ceea ce privește activitățile în fabricarea și instalarea de ferestre pe ordinele persoanelor fizice comerciant aplicate în mod rezonabil „vmenenku“ activități cvasi-această calificare ca furnizarea de servicii personale. Conform lucrărilor efectuate, shimsya în favoarea persoanelor juridice, SP este supusă impozitării privind sistemul comun de impozitare, și în acest caz, a avut dreptul de a pune cumpărători - legal pe factură în cazul în care-Tsam cu eliberarea de TVA și declararea ca impozit te-chetov suma taxele plătite furnizorilor de bunuri (lucrări, servicii) în cadrul acestei activități.
[5] Conform arbitrului, utilizarea taxei pe suma datelor TVA în corpul facturile corespunzătoare, care sunt preluate din situațiile bancare ale contului curent, este legală în conformitate cu normele p. 1, 2 linguri. 82 alin. (2) din art. 86, art. 89 din Codul fiscal. Nu există motive pentru a considera aceste informații incorecte.