Organizațiile comerciale în punerea în aplicare a afacerilor pentru a face față cu pierderi și penuria de bunuri scade aproape zilnic, deoarece pierderea de produs poate avea loc în orice etapă a circulației acestora: transportul, depozitarea, în timpul pregătirii bunurilor de vânzare, precum și cumpărătorii de implementare a acestora. Cauzele pierderilor de mărfuri pot fi foarte diferite, cu toate acestea, cele mai frecvente dintre ele este, desigur, scăderea naturală a mărfurilor. În sensul convențional, pierderea naturală a bunurilor înseamnă pierderi care rezultă din procesele fizice și tehnologice inevitabile, cum ar fi contracția și intemperii, rastruska și pulverizate, raskroshka, decongelarea produselor congelate, transport și așa mai departe. Deoarece astfel de pierderi prin natura lor, nu pot fi documentate, pentru a determina valorile lor elaborate norme speciale în care organizațiile comerciale pot deduce pierderea produsului în compoziția costul său, precum și de a le considera drept cheltuială la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit .
Să ne amintim că pierderile și lipsuri și (sau) rebut în timpul depozitării și transportului de inventar (în continuare - MPD), în cadrul normelor de pierdere naturale, aprobate în ordinea stabilită de Guvernul Federației Ruse pe baza alineatului 2 al paragrafului 7 al articolului 254 din Codul fiscal RF (în continuare - Codul Fiscal al Federației Ruse) sunt incluse în costurile materiale ale contribuabilului.
Astfel cum rezultă din recomandările metodologice de scădere naturală a stocurilor - trebuie înțeles pierdere (reducerea greutății produsului menținând în același timp calitatea acestuia în cerințele (standarde), stabilite prin acte normative), care este rezultatul variației naturale a biologice și (sau) (denumit în continuare TMC) proprietăţile fizico-chimice ale produsului.
În același timp, se menționează în mod explicit că acestea nu se referă la declinul natural:
pierderile tehnologice și pierderile din căsătorie;
pierderea bunurilor și a materialelor în timpul depozitării și transportului acestora cauzată de încălcarea cerințelor standardelor, condițiilor tehnice și tehnologice, normelor de funcționare tehnică, deteriorarea ambalajului, imperfecțiunea mijloacelor de protecție a bunurilor împotriva pierderilor și starea echipamentului tehnologic utilizat;
Pierderile de inventar la reparații și (sau) întreținerea preventivă a echipamentului de proces utilizat pentru depozitare și transport, în cadrul operațiunilor intra-depozitare;
toate tipurile de pierderi accidentale.
După cum reiese din Recomandările Metodologice, normele pierderilor naturale sunt împărțite în două tipuri, și anume:
normele de pierdere naturală, utilizate la depozitarea mărfurilor și a materialelor;
normele de pierdere naturală aplicate în timpul transportului;
Primul dintre standardele de mai sus sunt permise valoarea pierderea irecuperabilă determinată în timpul depozitării mărfurilor prin compararea greutății sale, cu o masă a mărfurilor efectiv acceptate pentru depozitare.
Al doilea este valoarea admisibilă a pierderii iremediabile, determinată prin compararea masei mărfurilor specificată de expeditor (fabricant) în documentul de însoțire, cu masa mărfurilor acceptată efectiv de către destinatar.
Recomandări metodice au indicat faptul că regulile uzură nu trebuie utilizat de către TMC adoptat destinație prin numărarea sau greutatea matrita, precum și primite și predate prin numărarea sau greutatea matrita stocate și (sau) sunt transportate într-un recipient sigilat (sigilat, cu utilizarea de materiale de etanșare, garnituri, și altele), și depozitate în rezervoare sub presiune.
În plus, nu se recomandă să aplice normele de pierdere naturală a bunurilor și materialelor în timpul depozitării în livrarea de tranzit, pentru că în ciuda faptului că mărfurile sunt puse în aplicare în tranzit, incluse în cifra de afaceri de inventar, direct la depozitul nu a livrat Trade Organization.
Deoarece factorul climatic are un impact direct asupra declinului natural al stocurilor la transport și depozitare (sau), pentru a lua în considerare subiectele din Federația Rusă este, de fapt împărțit în trei grupe climatice, și anume:
Primul grup (regiune macroclimatică rece).
Acesta include: Republica Komi, Yamal-Nenets District Autonom, Hanti-Mansi Zona autonome, Taimyr (Dolgan-Nenets) Zona autonome, Evenki District Autonome, Teritoriul Krasnoyarsk, Republica Sakha (Yakutia), Ciukotka Zona autonomă, districtul Koryak Autonome, Magadan regiune, Khabarovsk teritoriu, regiunea Amur, regiunea Tomsk.
Al doilea grup (regiune macroclimatică temperată rece).
Acesta include: Agin-buriate Autonome District, Republica Altai, Altai Krai, Regiunea Arhanghelsk, Republica Bashkortostan, Regiunea Belgorod, Briansk Oblast, Republica Buryatia, Vladimir Region, regiunea Volgograd, regiunea Vologda, regiunea Voronej, Regiunea Autonomă evreiască, regiunea Ivanovo, Irkutsk regiune, regiunea Kaliningrad, regiunea Kaluga, regiunea Kamceatka, Republica Karelia, regiunea Kemerovo, regiunea Kirov și Komi-Perm District Autonome, regiunea Kostroma, Kurgan Regiunea I, regiunea Kursk, Leningrad, Lipetsk Oblast, Republica Mari El, Mordovia, Moscova, regiunea Moscova, regiunea Murmansk, Nenets districtul autonom, regiunea Nijni Novgorod, regiunea Novgorod, Novosibirsk Region, regiunea Omsk, Regiunea Orenburg, regiunea Orel, The Penza regiunea, regiunea Perm, Primorsky Krai, regiunea Pskov, regiunea Ryazan, regiunea Samara, Sankt-Petersburg, regiunea Saratov, regiunea Sahalin, regiunea Sverdlovsk, regiunea Smolensk, regiunea Tambov , Republica Tatarstan (Tatarstan), regiunea Tver, regiunea Tula, Republica Tuva, regiunea Tiumen, Udmurtia, regiunea Ulyanovsk, Ust-Orda Buryat autonomă Okrug, Republica Khakassia, Chelyabinsk Region, zona Chita Republica Ciuvașă - Republica Chavash, regiunea Yaroslavl.
Al treilea grup (regiune macroclimatică temperată caldă).
Acesta include: Republica Adygea (Adygea), regiunea Astrahan, Republica Daghestan, Republica Ingusetia, Kabardino-Balkar Republica, Republica Kalmikia - Khalmg Tangch, Karachay-cerchezi Republica, Republica Osetia de Nord, Republica Cecenă, regiunea Krasnodar, regiunea Stavropol, regiunea Rostov .
Printre altele, recomandările metodologice au stabilit că normele pierderilor naturale, ținând seama de condițiile tehnologice de depozitare și transport a bunurilor și materialelor, trebuie revizuite după cum este necesar, dar nu mai puțin de o dată la cinci ani.
Să analizăm modul în care organizațiile profesionale ar trebui să aplice normele pierderilor naturale în timpul transportului de mărfuri și atunci când le stochează în detaliu.
Norme de pierdere naturală în timpul transportului de mărfuri.
După cum sa menționat deja, rata de uzură în timpul transportului mărfurilor este Amplitudinea admisă a pierderii ireversibile determinate prin compararea greutății mărfurilor specificate de expeditor (de către producător), într-un document de însoțire, cu o masă a bunurilor primite efectiv de către receptor. Pierderile de mărfuri asociate transportului de mărfuri sunt identificate de organizația comercială atunci când mărfurile sunt transportate în depozit.
Lipsa de bunuri care depășesc normele pierderilor naturale sunt contabilizate la costul real.
Costul real include:
- costul bunurilor lipsă, determinat prin înmulțirea numărului acestora cu prețul contractual (de vânzare) al furnizorului (fără taxa pe valoarea adăugată). Produsele accizabile sunt incluse în prețul contractual (de vânzare);
- cantitatea de transport și costurile de achiziție de plătit Trade Organization (cumpărător) în proporție referitoare la mărfurile care lipsesc. Această acțiune este determinată prin înmulțirea valorii elementelor care lipsesc cu privire la procentul din costurile de transport existente în momentul anulării, valoarea totală a bunurilor (pe vânzător de vânzare prețurile) pentru acest transport (fara TVA);
- valoarea taxei pe valoarea adăugată aferentă valorii principale a bunurilor lipsă și a costurilor de transport asociate achiziției acestora.
Dacă în momentul detectării lipsei de mărfuri nu a fost plătită, organizația de comerț plătește pentru deducerea costului elementelor care lipsesc, care este, în acest caz, suma neplătită în contul de decontare contabilă a creanțelor nu sunt recunoscute.
În cazul în care bunurile au fost plătite, atunci lipsa de bunuri care depășește normele de pierdere naturală este expusă ca o pretenție către furnizor. În cazul în care contractul de cumpărare de bunuri prevede penalități, atunci cererea de plată este inclusă și în valoarea creanței.
În caz de dezacord al furnizorului de a plăti creanța, organizația comercială are dreptul să se adreseze instanței. În cazul în care recuperarea sumelor în cauză este refuzat, atunci cantitatea de penurie de bunuri înregistrate inițial pe contul contul calculelor conform revendicărilor debitate la „penurii și pierderile de la daune aduse proprietății“, contul 94, care este apoi legate de rezultatele financiare ale societății comerciale.
(cifrele sunt condiționate)
Când a acceptat bunurile de la transportator, a fost descoperit un deficit de furaje în cantitate de 300 kg.
În conformitate cu rata de alimentare documentul menționat de uzură în timpul transportului rutier în perioada de toamnă și de iarnă este de 0,16% în greutate de expediere.
În consecință, în exemplul considerat, lipsa furajelor mixte în cadrul normelor de pierdere naturală este de 10 000 kg x 0,16% = 16 kg. Lipsa reală a furajelor mixte a fost de 300 kg, cu 284 kg mai mult decât norma.
Calculați valoarea deficitului de bunuri în cadrul normelor de pierdere naturală:
(59 000 - 9 000) / 10 000 x 16 kg = 80 ruble.
Acum este necesar să se determine valoarea cererii pe care organizația profesională ar trebui să o expună organizației de transport:
Cantitatea de deficit care depășește normele pierderii naturale este:
(59.000 - 9.000) / 10.000 x 284 kg. = 1.420 de ruble.
Definiți ponderea costurilor de transport pentru produsele care lipsesc:
(59 000 - 9000) / 10 000 x 284 kg x (3 540 - 540) / (59 000 - 9 000) = 85,2 ruble.
Definiți valoarea TVA, în ceea ce privește mărfurile lipsă:
(9 000 + 540) / 10 000 x 284 kg = 270,94 ruble.
Apoi, cuantumul creanței expuse transportatorului va fi:
1 420 ruble + 85,2 ruble + 270,94 ruble = 1776,14 ruble.
Transportatorul a fost de acord cu suma cererii, iar organizația comercială a plătit datoriile organizației de transport minus valoarea creanței.
În contabilitatea organizației comerciale, aceste tranzacții se reflectă după cum urmează:
Debit 41 Credit 60 - 48 500 ruble - au fost înregistrate bunurile efectiv primite de la furnizor (59 000 - 9 000) / 10 000 x (10 000 - 300);
Debit 94 Credit 60 - 80 ruble - lipsa reflectată în limitele pierderilor naturale (59 000 - 9 000) / 10 000 x 16 kg;
Debit 41 Credit 94 - 80 ruble - cantitatea de deficit în limitele normelor este luată în considerare în prețul real de cost al bunurilor achiziționate;
Debit Credit 19 60-8 744.40 ruble - au reprezentat suma TVA facturată furnizor de furaj (9000/10 000 x (10 000 - 300 + 16));
Debit 68 Credit 19 - 8 744,40 ruble - este acceptat pentru deducerea TVA pentru bunurile primite;
Debit 60 Credit 51 - 59 000 ruble - transferat furnizorului pentru furaje combinate;
Credit Debit 41 76-2 914.80 RUB - costurile totale de transport incluse în costul efectiv al mărfurilor (3 540 - 540) / 10 000 x (10 000 - 300 + 16);
Debit 19 Credit 76 - 524,66 ruble - reflectă valoarea TVA cerută de transportator (540/10 000 x (10 000 - 300 + 16));
Debit 76-2 credit 60, 76 - 1776,14 ruble - a fost depusă o cerere de o organizație de camioane;
Debit 76 Credit 76-2 - 1776,14 ruble - creanța este recunoscută de organizația de transport;
Debit 51 credit 76 - 1.763,86 ruble - transferat la organizația de transport minus valoarea cererii;
Debit 68 Credit 19 - 524,66 ruble - se deduce TVA pentru serviciile de transport.
Norme de pierdere naturală în timpul depozitării mărfurilor în comerț.
Rata pierderii naturale în timpul depozitării mărfurilor este cantitatea admisibilă de pierderi irevocabile determinate în timpul depozitării mărfurilor prin compararea masei lor cu masa bunurilor efectiv prelevate pentru depozitare. Cu alte cuvinte, normele pierderii naturale depind de perioada în care mărfurile se află în depozitul organizației comerciale.
Vă atragem atenția asupra faptului că aplicarea normelor de pierdere naturală în timpul depozitării mărfurilor este posibilă numai cu lipsa reală de bunuri, care poate fi detectată numai dacă sunt inventariate.
Pentru majoritatea produselor alimentare depozitate în depozitele organizațiilor comerciale, rata pierderilor naturale este stabilită în procente în funcție de termenul de valabilitate al mărfurilor din depozit și din grupul climatic.
După cum se indică în Recomandările Metodologice Roskomtorg, mărimea pierderilor datorate pierderii naturale (E) este determinată de formula:
T - costul (masa) bunurilor vândute;
Н - norma pierderii naturale,%.
Cu metoda parțială de depozitare a mărfurilor, perioada de depozitare se calculează pe baza unei hărți parțiale pe baza datei de primire a mărfurilor și a datei concediului.
(cifrele sunt condiționate)
Să presupunem că în depozitul unei organizații comerciale aparținând primului grup climatic, marshmallow a fost depozitat timp de 25 de zile.
Pentru fiecare zi ulterioară rata pierderilor naturale crește cu 0,002%. Astfel, pentru 25 de zile de depozitare rata pierderilor naturale prin marshmallow va fi de 0,1% = (0,08% + 0,002 x 10 zile).
În cazul în care organizația utilizează o metodă de stocare varietală, atunci termenul de valabilitate mediu al mărfurilor (C) este determinat de formula:
O - soldul mediu zilnic de bunuri pentru perioada dintre stocuri;
P - cifra de afaceri de o zi a mărfurilor pentru perioada de interinventare.
Soldul zilnic mediu al mărfurilor se determină prin împărțirea sumei restului de mărfuri pentru fiecare zi de depozitare cu numărul de zile din perioada interinventarizării.
Cifra de afaceri de o zi a mărfurilor se calculează după formula:
Т - cifra de afaceri a bunurilor pentru perioada de interinventare;
N - număr de zile în perioada de interinventare.
Deoarece în comerțul cu amănuntul, de regulă, se efectuează numărarea sumelor mărfurilor, nu este posibilă identificarea separată a cifrei de afaceri în implementarea oricărui grup de mărfuri. În acest caz, cifra de afaceri pentru implementarea unui produs pentru perioada de interinventalizare poate fi determinată prin calcularea pe baza indicatorilor balanței mărfurilor: 3H + P = P + B + 3K.
P = 3H + P-B-3K,
3H - restul bunurilor la începutul perioadei de interinventalizare (preluat din datele din inventarul anterior);
P - a primit bunurile pentru perioada de interinventare (conform primirii documentelor);
- aceste bunuri au fost scoase din perioada de interinventalizare (conform datelor din documentele de cheltuieli);
3K - soldul mărfurilor la sfârșitul perioadei de interinventare (conform celui mai recent inventar).
După stabilirea cifrei de afaceri pentru implementarea unui anumit produs pentru perioada de interinventare și înmulțirea acestuia cu rata pierderilor naturale, se obține valoarea pierderii naturale pentru o anumită marfă. După calcularea valorii pierderilor naturale pentru fiecare marfă, se determină valoarea totală a pierderii naturale pentru toate bunurile vândute pentru perioada de interinventare.
Normele privind pierderile naturale se aplică numai bunurilor vândute în perioada de raportare, indiferent de perioada de stocare a acestora în cadrul organizației de comerț cu amănuntul.
Atunci când se reflectă lipsa de bunuri în organizația comercială, va apărea în mod necesar întrebarea dacă trebuie restabilită valoarea impozitului "de intrare" pentru produsele care lipsesc?
Paragraful 7 al articolului 171 din Codul fiscal se stabilește că în cazul în care, în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal, cheltuielile sunt acceptate în scopuri fiscale în conformitate cu standardele, valoarea taxei pe astfel de cheltuieli sunt deductibile în limita a acestor standarde. După cum sa menționat deja mai sus, contribuabilul ia în considerare, în scopuri fiscale, pierderile și pierderile de bunuri în limitele ratelor pierderilor naturale, ca parte a cheltuielilor materiale.
În plus față de condițiile climatice, factorul sezonier, precum și condițiile tehnice pentru depozitarea și transportul produselor alimentare și a materiilor prime alimentare sunt luate în considerare atunci când se elaborează norme privind pierderea naturală a alimentelor și a materiilor prime alimentare.