Conceptul și clasificarea litigiilor fiscale
Plata impozitelor nu este doar o parte integrantă a existenței statului în sine, dar, de asemenea, una dintre cele mai dificile în punerea în aplicare a obligațiilor statului tuturor acelor persoane care sunt recunoscute ca contribuabili și plătitori de taxe.
În cazul unor litigii fiscale, participanții relațiilor fiscale inițial nu sunt egale între ele, ca o parte este întotdeauna statul, în numele autorităților fiscale, iar pe de altă parte - a contribuabilului - o persoană fizică sau juridică.
O dispută fiscală apare după evaluarea actelor (acțiunilor sau omisiunilor) ale contribuabilului de către autoritățile fiscale. De regulă, înainte de a prezenta reclamații în instanță, acest conflict nerezolvat este supus examinării de către organele de stat și reprezintă un raport juridic fiscal. În acest caz, disputa fiscală este depășită în modul prevăzut de legislația privind impozitele și taxele (Secțiunea 7 din Codul Fiscal).
O litigiu fiscală este o situație în care un contribuabil nu este de acord cu opinia autorității fiscale cu privire la o anumită problemă. Cel mai adesea, litigiile fiscale apar ca urmare a unui birou sau a unui audit fiscal la fața locului.
Baza de litigii fiscale pus dezacorduri între contribuabili, agenții fiscale, pe de o parte, și agențiile guvernamentale și funcționarii lor - pe de altă parte, apar cu privire la validitatea de aplicare a legii fiscale și permise de către autoritatea publică competentă.
Litigiile fiscale în relațiile juridice fiscale apar pentru un motiv sau altul. În același timp, ca Yu.A. Krokhin, punerea în aplicare a normelor financiare și juridice și, în special, fiscale și juridice, este însoțită de un număr mare de conflicte juridice cauzate de diverse cauze
Semne ale litigiilor fiscale.
În primul rând, printre semnele unei litigii fiscale ca o relație materială cu o posibilă examinare ulterioară într-o instanță de arbitraj, se poate distinge:
1) componența subiectului - organizații ruse și străine, antreprenori individuali, pe de o parte, și autoritatea fiscală - pe de altă parte;
3) conflictele nerezolvate - disputa fiscală rezultă din coliziunea a autorității fiscale diferite și opiniile contribuabilului cu privire la domeniul de aplicare al drepturilor și obligațiilor contribuabilului.
În al doilea rând, semnele unei litigii fiscale ca o relație de procedură cuprind:
1) natura litigiului - un litigiu fiscal este un tip de dispută economică;
2) obiectul obligatoriu este instanța;
3) soluționarea unei litigii fiscale într-o formă procedurală strict definită.
În al treilea rând, în cazul în care disputa fiscală legată de activitățile de afaceri, dar la momentul depunerii cererii contribuabilului a pierdut statutul de întreprinzător individual, atunci acest conflict trebuie soluționat de către tribunalul arbitral.
În al patrulea rând, actele judiciare ale Curții Constituționale a Federației Ruse nu ar trebui să conțină noi norme de drept fiscal, deoarece acest lucru conduce la apariția și a mai multor litigii fiscale în practica judiciară. În plus, problema aplicării uniforme a legislației privind impozitele și taxele devine din ce în ce mai acută.
În al cincilea rând, procedurile administrative reprezintă o modalitate promițătoare de soluționare a litigiilor fiscale. Pentru o mai mare eficacitate a acestei metode, sunt necesare reglementări detaliate de reglementare a procedurilor administrative și un set de măsuri organizaționale.
În știința dreptului fiscal, litigiile legate de perceperea impozitelor și taxelor sunt clasificate din diverse motive. În special, litigiile fiscale tradiționale sunt delimitate de partea inițiatoare, pe această temă, cu privire la conținutul cererilor de despăgubire, la ordinea examinării, la competența și jurisdicția <1>.
Conflictele fiscale pot fi clasificate pe următoarele motive:
1. În funcție de partea care a inițiat diferendul:
- litigiile apărute la inițiativa contribuabililor, plătitorilor de taxe și agenților fiscali. De exemplu, prezentarea de către contribuabili a acțiunilor în instanță pentru compensarea pierderilor cauzate de decizii ilegale ale autorităților fiscale sau de acțiuni ilegale (inacțiune) ale funcționarilor lor;
- litigiile inițiate de autoritățile fiscale. Autoritățile fiscale pot colecta sancțiuni fiscale de la persoanele care au încălcat legislația privind taxele și onorariile;
- litigiile inițiate de alte persoane. Alte persoane acționează ca inițiatori de litigii fiscale în cazurile în care se opun oricărei decizii sau acțiuni ale autorităților fiscale care nu au legătură cu plata (transferul) de impozite și taxe.
- Litigiile privind executarea de către persoanele fiscale a legislației privind impozitele și onorariile;
- litigiile apărute ca urmare a unor daune cauzate de acte ilegale ale autorităților fiscale sau de acțiuni ilegale (inacțiuni) ale funcționarilor lor.
3. Conform conținutului cerințelor. prezentată uneia dintre părțile în litigiu. Cele mai frecvente în practică sunt litigiile fiscale:
- cu privire la colectarea sancțiunilor fiscale de la persoanele care au încălcat legislația privind taxele și onorariile;
- privind invalidarea actelor non-normative ale autorităților fiscale;
- privind compensarea pierderilor cauzate de acțiunile ilegale (inacțiunea) ale funcționarilor lor.
4. În ordinea examinării:
- pe cale extrajudiciară. În acest caz, autoritatea fiscală mai mare (mai mare oficial) examinează plângerile împotriva persoanelor supuse vedere fiscal acte ilegale ale autorităților fiscale subordonate, acțiunile sau inacțiunile funcționarilor lor;
- în cadrul procedurii judiciare, se iau în considerare litigiile fiscale care apar în cazul cererilor (plângerilor) depuse de persoanele cu obligații fiscale, de autoritățile fiscale sau de alte persoane din instanțe.
Conflictele fiscale pot fi clasificate din alte motive, în funcție de scopul studiului.
Este, de asemenea, posibilă menționarea altor clasificări ale litigiilor fiscale. De exemplu, G.V. Petrova, pentru a studia rolul hotărârilor în sistemul general al autorităților de reglementare a relațiilor fiscale, împarte litigiile fiscale în următoarele grupuri:
1) litigiile fiscale privind natura și nivelul interacțiunii administrative, investiționale, comerciale sau de altă natură a subiecților relațiilor fiscale;
2) contestă asigurarea unei abordări unificate a tuturor contribuabililor în calcularea costurilor tipice;
3) litigii privind prezentarea obligatorie a declarației fiscale;
4) litigiile legate de procedura de efectuare a auditurilor fiscale și de prelucrarea rezultatelor acestora;
5) litigiile privind perioadele de limitare a colectării sancțiunilor fiscale;
6) litigiile legate de depunerea cu întârziere a plăților în avans;
7) litigii legate de subevaluarea neintenționată (eronată) a bazei fiscale de către contribuabil;
8) litigiile care decurg din conflictele de legislație fiscală și legislația privind pensiile
Ca o clasificare a litigiilor fiscale, poate fi făcută o delimitare instituțională sectorială a domeniilor de drept asupra unui grup de relații juridice reglementate. și anume pe subiectul ramurii, subsectorului sau instituției de drept, ținând seama de particularitățile relației lor cu relațiile juridice fiscale.
În conformitate cu aceasta, litigiile legate de colectarea impozitelor și taxelor pot fi împărțite în următoarele grupuri:
1) litigiile privind aplicarea normelor de drept fiscal, inclusiv litigiile legate de rambursarea impozitului;
2) dispute și cazuri de urmăriri penale pentru nerespectarea legislației privind impozitele și taxele care rezultă din punerea în aplicare a autorității fiscale și de agențiile de aplicare a legii pentru a monitoriza respectarea legislației ruse (cu excepția cazurilor de a aduce la răspundere fiscală);
3) litigiile privind constituționalitatea actelor legislative privind impozitele și onorariile;
4) litigiile care decurg din punerea în aplicare a autorităților fiscale și de aplicare a legii a atribuțiilor lor de control asupra respectării ordinii de afaceri sau a altor activități economice sau non-comerciale (de exemplu, monitorizarea respectării legislației privind utilizarea caselor de marcat, protecția consumatorilor, și altele.)