Situațiile în care o organizație transferă materiale sau bunuri unei părți pentru prelucrare, procesare și perfecționare sunt tipice nu numai pentru întreprinderile mici de producție, ci și pentru construcții, întreprinderi comerciale și organizații care își desfășoară activitatea în furnizarea de servicii. În astfel de cazuri, este necesar să se încheie un contract de prelucrare a materiilor prime cu taxă.
Esența acordării și preluării este redusă la faptul că proprietarul de materii prime - davalec are ca scop producerea de produse din materiile prime. Pentru a face acest lucru, el încheie un acord cu o altă organizație de procesare care are o bază de producție adecvată. Conform unui astfel de contract, procesatorul face produsele din materia primă și îl transmite clientului, care se angajează să plătească pentru serviciile de procesare. În același timp, dreptul de proprietate asupra materiilor prime cu taxă nu trece la procesor.
Contractul de prelucrare a materiilor prime cu taxă ca un tip independent de contract nu este prevăzut de legislație, astfel că, atunci când este încheiat, prevederile Ch. 37 "Contract" din Codul civil al Federației Ruse (în continuare - Codul civil al Federației Ruse).
În cadrul unui contract, o parte - contractantul se angajează să efectueze pe instrucțiunile unei alte părți - client o muncă și să treacă rezultatul său către client, iar clientul este obligat să accepte rezultatul muncii și să plătească pentru el.
În contractul de muncă este necesar să se indice următoarele:
• numele exact și descrierea materialului transmis, inclusiv date privind cantitatea, calitatea și costul acestuia;
• ordinea în care materiile prime sunt transferate contractorului și materialele deja prelucrate (produsele finite) sunt acceptate de client;
• procedura de plată a serviciilor pentru prelucrarea materialelor (fabricarea produselor);
• Prezența pierderilor tehnologice, procedura de contabilizare a deșeurilor returnabile, în cazul în care acestea sunt disponibile (pot fi fie transferate clientului, fie stau la contractor);
• Alte condiții materiale.
Particularitățile relațiilor contractuale
Pentru clienți, producția de bunuri din materii prime furnizate de client are un avantaj evident: cu un număr mare de comenzi și cu o lipsă de capacități proprii de producție, organizația poate îndeplini o parte din comenzi de către o întreprindere externă, oferindu-i materiile prime ca taxă. Întreprinderile mici, de exemplu, transferă adesea bunuri terților pentru ambalarea în ambalaje cu sigle de marcă.
La rândul său, organizația care furnizează servicii pentru producția de produse din materiale clientului (procesor), nu suportă costurile asociate cu punerea sa în aplicare, și anume. Pentru a. Această sarcină clientul decide, astfel încât riscul este de a nu pune în aplicare bunurile produse din cauza lipsei de cerere pentru ea în întreprindere contractant este redus la zero.
Întrucât prelucrarea materiilor prime (fabricarea produselor) se realizează complet sau parțial din materialul clientului, contractantul este responsabil față de client pentru siguranța materialului și pentru utilizarea corectă a acestuia.
• să avertizeze clientul cu privire la inadecvarea sau calitatea slabă a materialului transferat de client,
• să prezinte un raport privind utilizarea materialului și să returneze soldul neutilizat.
Procesul tehnologic de producție implică generarea de deșeuri materiale, adică duce la pierderi tehnologice.
Pierderile de proces - l deșeuri rezultate pe baza irevocabile în legătură cu condițiile de utilizare a resurselor materiale în procesul de producție, sau transformarea acestora în alte tipuri de resurse materiale.
Conform pct. 3 pct. 7 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse în scopul impozitării, pierderile tehnologice de producție (deșeuri iremediabile) sunt egale cu costurile materiale. În ceea ce privește materiile prime furnizate și prelevate, cerințele prevăzute la art. 252 din Codul Fiscal, adică cheltuielile sale trebuie justificate și documentate.
Justificarea consumului de materii prime cu taxare este asigurată de disponibilitatea normelor pentru consumul său. Prin urmare, la încheierea unui contract, este recomandabil ca părțile să evalueze lucrările viitoare, în care să se stabilească normele privind consumul de materii prime, inclusiv cantitatea de pierderi tehnologice.
În conformitate cu Planul de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor, ordinul Ministerului rus al Finanțelor № 94n, pentru a ține cont de prezența și circulația materiilor prime, iar clientul a acceptat pentru prelucrare, care nu sunt acoperite de către organizația producătorului, este în afara bilanțului cont al bilanțului 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare.“
Contabilitatea analitică pentru contul 003 este efectuată de:
• clienți;
• tipuri, clase de materii prime și materiale;
• localizarea materiilor prime.
Materiile prime și materialele clientului acceptate pentru prelucrare sunt contabilizate la prețurile stipulate în contracte.
În cazul în care să ia în materii prime contul clientului nu utilizează în afara soldul contului 003, acesta poate fi considerat de către autoritățile fiscale ca o încălcare flagrantă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor, fapt care ar determina o amendă în mărime de la 5.000 de ruble. pe baza clauzei 1, art. 120 din Codul fiscal.
Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că, în cazul în care costul prelucrării materiilor prime ale clientului nu a fost stabilit în contract, nu există niciun motiv să se țină seama de procesarea ca o tranzacție economică care trebuie reflectată în contabilitatea contabilă.
Costul materiei prime de livrare și de preluare nu constituie nici un activ sau o datorie a bilanțului și nu reprezintă nici venitul, nici cheltuielile întreprinderii. Prin urmare, costul nonreflection materiilor prime furnizate (în cazul în care valoarea sa nu este în contract), în contul 003 nu este o dovadă de comiterea unei infracțiuni fiscale în formă de încălcare gravă a regulilor de venituri, cheltuieli, sau obiecte impozabile.
Procesorul este un plătitor de impozit pe venit și TVA în procedura general stabilită (precum și clientul). Primirea materiilor prime sau a materialelor pentru prelucrare nu este o achiziție, astfel încât organizația de prelucrare ia în considerare materiile prime din contul în afara bilanțului și nu are dreptul de a deduce TVA din costul lor. În plus, atunci când oferă materii prime, dawaluer nu emite o factură, ci întocmește o factură în care TVA nu este alocată.
Conform paragrafului 5 al art. 154 din Codul fiscal, baza de impozitare în punerea în aplicare a serviciilor pentru producția de bunuri din materii prime (materiale) este definită ca valoarea de fabricație, prelucrarea lor sau o altă transformare a subiectului de accize (pentru produsele supuse accizelor) și fără a include taxa pe valoarea adăugată.
La momentul acceptării lucrărilor privind raportul davaltsu, procesatorul emite o factură pentru costul lucrărilor de rafinare specificate în contract.
TVA la costul taxării se plătește la o rată de 18%, indiferent de la ce rata percepută de materia primă și a produselor fabricate, adică. A. Obiectul impunerii este tocmai performanța de muncă, și nu de a vinde produsele sale.
Când se ia un depozit, se întocmește un act cu privire la măsurarea țesutului. In cazul tesutului deficit umple actul de stabilire diferențelor în cantitatea de materii prime furnizate la recepție care indică imaginile yarlychnogo (conform conosamentul), imagini reale și deficit. După aceasta, pe baza notei de expediere a cererii, lipsa este retrasă.
Din materialul de depozitare, materialul este transferat la secție, în timp ce lucrătorilor din depozit li se eliberează un conosament, care indică articolul și cantitatea de țesături care se distribuie.
În contabilitatea LLC se înregistrează înregistrări "Lux":
Д 003 ("Favorit" - țesătură scurtă - depozit) - 100 000 frecați. - se reflectă costul materialelor primite de la client;
Д 003 ("Favorit") - К 003 ("Favorit" - tesatura scurtă - depozit) - 100 000 frecare. - pe baza scrisorii de trăsură din depozit, materialul este mutat în departamentul de tăiere;
La 003 (furnizor - material - instalație de tăiere) - 100 000 freca. - după tăiere, materialul este mutat în atelierul de cusut;
D 20 - K 10 - 3000 de ruble. - costul butoanelor și al altor accesorii este scos;
D 20 - K 26, 25, 70, 69 - 17 000 de ruble. - a reflectat alte costuri pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de clienți;
D 90-2 - K 68-2 - 5400 de ruble. - TVA se reflectă din costul lucrărilor efectuate;
Д 90-2 - La 20 - 20 000 de ruble. - cheltuielile reale aferente executării lucrărilor pentru OOO Favorit au fost retrase;
D 51 - K 62 - 35 400 de ruble. - se reflectă plata pentru munca efectuată de client;
La 003 (furnizor - material - depozit) - 100 000 de ruble. - costul materiilor prime cu taxă a fost transferat la transferul produselor finite.
În contabilitatea OOO "Favorit" aceste operațiuni se reflectă după cum urmează:
D 10-7 - 10-1 K - 100 000 ruble. - Trimiterea la prelucrarea pe partea (a ține cont de materialele prezentate, contractorul pentru prelucrare, cu condiția ca subcont 10'7 „Materialele transferate pentru procesare la partea de“ La transferul materialelor în lateral ca bataii valoarea acestora nu se deduce din soldul, de asemenea. ea continuă să fie înscriși în „materiale“ cont 10 (în sub separat) se efectuează operațiuni de transfer de materii prime de închiriere factura (formular № M-15), este semnat de ambele părți) .;
D 20 - K 10-7 - 100 000 de ruble. - costul materialului este anulat (această înregistrare contabilă se face atunci când subcontractantul furnizează materiile prime);
D 20 - La 60 - 30 000 de ruble. - au fost scoase cheltuielile pentru plata lucrărilor de prelucrare;
D 19 - Pentru 60 - 5400 de ruble. - se alocă TVA;
D 60 - K 51 - 35 400 de ruble. - munca plătită pentru prelucrare;
D 68 - Cu 19 - 5400 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA;
D 43 - La 20 - 130 000 de ruble. - Produsele finite sunt acceptate pentru contabilitate.
După lucrările prevăzute în contract, contractantul va transfera finit davaltsu produs, prezintă un procesor raport de consumul de materii prime și actul de transfer și de acceptare a muncii prestate.
Raportul procesorului conține date privind cantitatea:
• materii prime (materiale) primite, utilizate și neutilizate;
• produsele finite fabricate din această materie primă;
• Deșeuri (dacă există).
Certificatul de acceptare pentru transferul muncii finalizate conține date despre activitatea efectivă efectuată și costul acesteia.
Produsele produse sunt transferate clientului în conformitate cu paragraful 2 din PBU 5/01 "Contabilitatea stocurilor". Pe baza clauzei 7 din PBU 5/01, costul real al stocurilor la fabricarea lor este determinat de organizația în sine, pe baza costurilor reale asociate producției acestor stocuri.
Astfel, prețul real al costului produsului finit va include:
• livrarea și primirea de materii prime la costul achiziției, minus TVA și alte taxe rambursabile;
• costul prelucrării materiilor prime plătite contractorului, minus TVA și alte taxe rambursabile;
• alte costuri ale clientului legate de producția de produse.
Costul salariilor și UST al angajaților organizației contractante a fost deja plătit de către client ca parte a costului de prelucrare a materiilor prime și, prin urmare, atribuit prețului de cost.
În scopul contabilității fiscale, dawaluer va forma valoarea produsului finit în conformitate cu art. 318, 319 din Codul fiscal. În acest caz, potrivit alin. 2 al art. 319 din Codul Fiscal al RF, evaluarea bunurilor finite se face pe baza sumei tuturor costurilor directe reduse cu suma celor care se încadrează în activitatea în curs.
În cadrul operațiunilor de furnizare și preluare, dificultățile apar cel mai adesea cu definirea compoziției costurilor directe și indirecte și cu evaluarea lucrărilor în curs.
Să analizăm mai detaliat clasificarea cheltuielilor în scopul impozitării profitului la organizația-givlьța.
Conform paragrafului 1 al art. 318 din Codul Fiscal al RF privind cheltuielile directe includ:
• costurile pentru achiziționarea de materii prime și materiale utilizate în producția de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) și (sau) formarea lor sau constituirea unei componente esențiale;
• Costul achiziționării componentelor care fac obiectul instalării și (sau) produsele semifabricate care fac obiectul unei prelucrări suplimentare de către contribuabil;
• cheltuielile pentru remunerarea forței de muncă a personalului implicat în producția de bunuri, executarea lucrărilor, prestarea serviciilor, precum și valoarea UST acumulată pe această sumă (fără contribuții de pensii);
• Sume de amortizare acumulată asupra activelor fixe utilizate în producția de bunuri, lucrări, servicii.
Toate celelalte costuri sunt indirecte. Excepție sunt cheltuielile neoperative, determinate în conformitate cu art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse și efectuată de contribuabil în perioada de raportare.
Care sunt cheltuielile organizației davaltsa se vor referi la direct și la care indirect? Costurile directe pentru bunuri sunt doar costurile pentru achiziționarea de materii prime. Alte costuri directe asociate cu operațiunile de furnizare și preluare nu apar din organizația de închiriere, deoarece în procesul de producție (prelucrare) costurile asociate cu prelucrarea materiilor prime și a materialelor sunt suportate de organizația de prelucrare. Nu provine de la proprietarul de materii prime și de mijloace fixe implicate în producția de produse.
Astfel, toate celelalte costuri pentru producerea și vânzarea de produse specifice, inclusiv costul prelucrării, de la proprietarul materiilor prime sunt indirecte.