Contabilizarea împrumuturilor primite de la o companie străină este oarecum diferită de procedura de acordare a împrumuturilor în cadrul Federației Ruse.
Contabilizarea împrumuturilor primite de la o companie străină este oarecum diferită de procedura de acordare a împrumuturilor în cadrul Federației Ruse. Pentru a înregistra corect un astfel de relații financiare, contabilul va trebui să țină cont de modificările ulterioare ale politicilor contabile, pentru a ține pasul cu relațiile internaționale, care este imprimat pe ordinea de impozitare a dobânzilor la credite „de peste mări“, precum și să ia în considerare dependența de timp a debitorului de către creditor.
Cheia contabilității
Cu toate acestea, conceptele de bază au rămas neschimbate - valoarea creditului nu reprezintă o cheltuială pentru creditor și, prin urmare, venitul pentru împrumutat. Banii primiti in baza contractului sunt reflectati in bilantul contabil al organizatiei ca plati. Iar suma pentru care a crescut, ar trebui să fie echivalentă cu cea indicată în acord. Anterior, a fost posibil să se reflecte suma fondurilor primite efectiv, dacă aceasta diferă de cea "contractuală" (paragraful 3 al PBU 15/01).
În ceea ce privește dobânzile plătite societății străine, acestea vor fi incluse în elementele de cheltuieli pentru împrumutatul rus, iar pentru creditorul străin aceste sume vor fi venituri din sursa din Federația Rusă.
Reamintește că costurile împrumuturilor în contabilitate sunt reflectate ca alte cheltuieli legate de îndeplinirea obligațiilor privind împrumuturile primite și se reflectă în perioada de raportare în care sunt efectuate direct. În taxa înregistrează dobânda plătită pentru creditele și împrumuturile sunt incluse în cheltuielile de exploatare și nu în funcție de anumite criterii stabilite la articolul 269 din Codul fiscal, sunt contabilizate în funcție de impozitul pe venit.
Pur și simplu, punctele principale de contabilizare a acestor cheltuieli diferă foarte puțin de procesul de creditare din țară. Diferența se situează în limita dobânzii recunoscută în compoziția cheltuielilor impozabile pentru obligațiuni în valută străină. Astfel, în prezent este limitată la 22% în absența angajamentelor de împrumut emise în condiții comparabile.
Povara agentului fiscal
Dacă o organizație rusă a împrumutat fonduri de la o companie străină, atunci va trebui să ia statutul responsabil de "agent fiscal". Această obligație este atribuită în temeiul articolului 287 alineatul (1) din Codul fiscal. Veniturile din dobânzi de la orice fel de datorii primite de o organizație străină și care nu au legătură cu activitățile sale antreprenoriale în Rusia sunt supuse impozitului pe venit. Valoarea impozitului este reținută la sursa plății venitului (articolul 309 subpunctul 3 al Codului Fiscal). Aceasta înseamnă că, în calitate de agent fiscal care respectă legea, trebuie să transferați impozitul pe buget în termen de trei zile de la data plății sau transferului de fonduri către o organizație străină (clauza 2, articolul 287 din Codul fiscal). În general, 20% din veniturile de mai sus trebuie păstrate și transferate în bugetul rusesc. Dar, observați, în general, deoarece există o serie de condiții și excepții suplimentare. În acest sens, de multe ori când fondurile împrumutate de la o companie străină apar probleme legate de impozitarea veniturilor din dobânzi (cheltuieli), precum și ținând seama de notorietatea diferențelor de curs valutar.
În conformitate cu lumea
Primii "străini" care nu vor fi afectați de 20% stabilit de legislația fiscală rusă vor fi aceia ai căror state au încheiat tratate de evitare a dublei impuneri în ceea ce privește impozitele pe venit și pe capital. Acest document util are prioritate față de normele legislației naționale. Prin urmare, creditorii-rezidenți ai țărilor cu care țara noastră are astfel de acorduri, au dreptul să plătească taxe pe teritoriul Federației Ruse la cotele reduse corespunzătoare și chiar să nu le plătească complet.
Conform clauzei 1 a articolului 11 din prezentul document, dobânzile plătite pentru un împrumut sunt supuse impozitării numai pe teritoriul creditorului.
Este demn de remarcat faptul că "străinul" care dorește să utilizeze "reducerea impozitului" este obligat să dovedească (în mod special pentru dvs. ca agent fiscal) dreptul de a utiliza aceste privilegii. Contrapartea va trebui să confirme printr-un document suplimentar poziția sa permanentă în statul cu care Federația Rusă are un acord internațional adecvat (articolul 312 clauza 1 din Cod). Această confirmare poate fi furnizată o singură dată în anul calendaristic pentru care sunt datorate plățile, indiferent de numărul și regularitatea acestora. Documentul trebuie să fie certificat de autoritatea competentă a statului străin relevant. Dacă se face într-o limbă străină, împrumutatul rus va trebui să o traducă în limba rusă.
Totul ar fi bine, dar numai în legislația noastră fiscală nu va fi posibil să găsim forma stabilită a documentului, care va trebui să confirme amplasarea permanentă a organizației străine. Astfel de documente precum certificate de înregistrare pe teritoriul unor state străine (certificate de înființare) sau extrase din registrele comerțului nu pot fi considerate documente justificative. În plus, Codul Fiscal nu dezvăluie noțiunea de "autoritate competentă", care trebuie să confirme confirmarea. Și, după cum se știe, unde nu există claritate în cerințele și certitudinea formulelor, apare un spațiu vast pentru "creativitate". Cu toate acestea, în absența unei confirmări ireprosabile în momentul plății venitului, organizația împrumutată din Rusia va fi obligată să rețină din veniturile cunoscute ale contrapărții impozitul pe profit.
Principalul lucru este participarea
Fără îndoială, este mult mai profitabil să dai datorii către "străinii lor". Dar acordați atenție - în cazul în care un astfel de creditor deține mai mult de 20% din capitalul autorizat al unei organizații împrumutate din Rusia, datoria pentru astfel de datorii în scopul impozitării profitului va fi recunoscută ca fiind controlată.
Bineînțeles, nu va fi datoria însăși care va fi controlată, ci dobânzile plătite. Dacă există o datorie controlată asupra obligației de îndatorare.
Raportul Capitalizare, la rândul său, este controlată de raportul dintre datoriile restante la valoarea de capital propriu care corespunde cotei de participare directă sau indirectă a companiilor străine în capitalul social al unei societăți din Rusia, împărțit la 3 (12,5 - pentru bănci și organizații angajate exclusiv în leasing activități). Această sumă este calculată pentru ultima dată de raportare a perioadei fiscale relevante [articolul 269 alineatul (2) din Cod]:
Astfel, cheltuielile neoperative includ dobânzile aferente datoriei controlate, care nu depășesc normele calculate. Cu toate acestea, valoarea dobânzii nu poate fi mai mare decât suma reală acumulată. Dacă există o diferență pozitivă între valoarea dobânzii acumulate pentru perioada de raportare a obligațiilor de plată și valoarea lor marginală, această sumă este egală cu dividendele plătite organizației străine. Iar acestea, la rândul lor, sunt cunoscute ca fiind impozitate la o sursă de plată la o rată de 15 procente (articolul 284 alineatul 3 din Codul Fiscal).
Deci, este important să știți. dobânda plătită fondatorilor contrapartidei străine va fi acumulată în conformitate cu procedura generală prevăzută la articolul 269 alineatul (1) din Codul fiscal, numai dacă:
- valoarea datoriei controlate nu depășește sau depășește, dar mai puțin de trei ori, valoarea capitalului împrumutatului determinată la ultima dată a perioadei de raportare (impozitare).
- Ponderea unei societăți străine în capitalul social este mai mică de 20%.
- în rolul creditorului este fondatorul - cetățean străin.
În caz contrar, datoria devine una controlată.
Direct la rata - diferența
În plus, Codul civil prevede și posibilitatea de a stabili obligațiile de plată în ruble în valoare echivalentă cu suma în valută străină sau în unitățile monetare convenționale (clauza 2, articolul 317 din Codul civil).
În cazul în care plata se face în valută străină, atunci în contabilitate și contabilitate fiscală, diferențele de curs valutar apar. În cazul în care plata - în ruble, apoi în contabilitate există diferențe de curs valutar, iar în contul fiscal - suma.
Astfel, dacă, în conformitate cu acordul, un împrumut este acordat în valută străină și intenționați să îl returnați în aceeași monedă, atunci în cursul utilizării fondurilor veți avea diferențe de curs valutar.
O normă similară a fost stabilită în scopul contabilității fiscale la articolul 271 alineatul (8) și la articolul 272 alineatul (10) din Codul fiscal.
Astfel, diferențele de curs de schimb (pozitive sau negative), din cauza reevaluarea obligației datoriei sub forma unui împrumut, obținute într-o monedă străină sunt înregistrate în scopuri fiscale de către un profit organizație din Rusia. Împrumutat ar trebui să fie una dintre datele anterioare, fie la data încetării (executare a) obligația de datoria de a rambursa împrumutul cu dobândă (în cazul în care un contract de credit), sau în ultima zi a perioadei (taxa) de raportare.
Trimite pașaportul
În cazul primirii de fonduri împrumutate străine, compania nu se va limita la un contract de împrumut cu o contraparte străină. Când primiți bani de la un creditor "de peste mări" al unei companii rusești, va trebui să emiteți un pașaport de tranzacție.
Acest document este emis de către rezidenții băncilor autorizate. Există cazuri excepționale atunci când acestea nu sunt compilate, în special dacă sunt:
1) asupra persoanelor fizice rezidente care nu sunt unic proprietari în cadrul operațiunilor lor de schimb valutar în cadrul unui contract;
2) unei instituții de creditare rezidentă;
3) organului executiv federal special autorizat de către Guvernul Federației Ruse să efectueze operațiuni de schimb valutar;
4) cu privire la un rezident - în cazul în care în cazul în care valoarea totală a contractului (contractul de împrumut) nu depășește echivalentul a 5.000 $ la cursul de schimb al valutelor străine față de rubla, Banca Centrală a datei încheierii acordului, având în vedere modificările și completările ;.
Deci, în ciuda faptului că procesul de obținere a creditului sau a unui credit - este, în sine, consumatoare de timp și este însoțit de un document destul de scară largă, veți fi de acord - fără un astfel de instrument financiar ar trebui să fie strânse. În special acum și, în special, pentru societățile al căror capital propriu nu le mulțumește ochilor cu sume mari. Și, poate, împrumutul extern nu este atât de teribil, ca uneori se spune despre asta. Încercați să creați o notă unică și să urmați regulile sale. Întotdeauna amintiți-vă că confirmarea documentară perfectă a oricărei tranzacții - o garanție de aproape 100 la sută din succesul său.
Tatyana Il'inova, expert al revistei "Calculation"
Enciclopedie practică a contabilului