Dacă exportați bunuri, lucrări sau servicii, cota TVA diferă de cea obișnuită și este de 0%.
Acordați atenție: cumpărătorul mărfurilor de export trebuie să fie neapărat o companie străină. Dacă mărfurile sunt vândute unei companii ruse, o astfel de operațiune nu este exportată.
Externe este orice companie care nu este înregistrată în Rusia.
O rată zero înseamnă că mărfurile expediate pentru export sunt scutite condiționat de impozit. Cu alte cuvinte, pentru a utiliza o rată zero, trebuie să confirmați exportul.
Cuantumul TVA-ului aferent intrărilor. pe care le-ați plătit furnizorilor și care se referă direct la costul de producție și vânzare a mărfurilor exportate, puteți lua la deducerea (recuperarea de la buget).
Pentru a confirma exportul și a rambursa TVA-ul de export din buget, este necesar:
- să colecteze documente care confirmă faptul că exportatorul a exportat efectiv mărfurile în străinătate ale Rusiei;
- să depună declarația de TVA la inspecția fiscală.
O listă completă a documentelor necesare confirmării exporturilor figurează în art. 165 din Codul fiscal. În cele mai multe cazuri, acesta este:
- contract economic străin (o copie a contractului);
- declarația bancară (sau o copie a acesteia), care confirmă primirea veniturilor din export;
- declarația vamală (TD) sau o copie a acesteia;
- copii ale documentelor de transport și transport.
Data vânzării mărfurilor de export
În funcție de momentul în care aduna documentația pentru a sprijini exporturile, stabilește data la care bunurile (lucrări, servicii) care urmează să fie vândute (adică data la care este necesar să se perceapă TVA-ul de plătit la buget).
În cazul în care compania va colecta documentele în termen de 180 de zile de la vămuire, la data de percepere a TVA la rata de 0% este în general considerată în ultima zi a trimestrului în care pentru a colecta setul complet de documente. În acest caz, restituirea TVA trebuie să treacă biroul fiscal nu mai târziu de data de 20 a lunii următoare trimestrului.
Luați în considerare această situație cu un exemplu.
Pentru a simplifica exemplul, nu vom lua în considerare taxele și taxele vamale.
Contabilul "Exportator" trebuie să facă următoarele intrări:
Debit 41 Credit 60
- 500 000 de ruble. (590 000 - 90 000) - mărfurile sunt introduse în depozit;
Debit 19 Credit 60
- 90 000 ruble. - TVA pentru bunurile achiziționate este luată în considerare în conformitate cu factura vânzătorului;
Debit 60 Credit 51
- 590 000 ruble. - a fost efectuată plata către furnizor;
Debit 62 Credit 90-1
- 900 000 freca. - se reflectă veniturile din vânzarea de bunuri pentru export;
Debit 90-2 Credit 41
- 500 000 de ruble. - prețul de cost al mărfurilor expediate este anulat;
Debit 90-2 Credit 44
- 3000 ruble. - Cheltuielile de vânzare au fost scoase;
Debit 90-9 Credit 99
- 397 000 ruble. (900 000 - 500 000 - 3000) - reflectă rezultatul financiar al vânzării (pe baza rezultatelor lunii raportoare);
Debit 51 Credit 62
- 900 000 freca. - banii primiti in baza contractului.
Debit 68, subaccount "Calcule pentru TVA", Credit 19
- 90 000 ruble. - TVA-ul plătit furnizorului este deductibil.
În cazul în care documentele nu sunt colectate timp de 180 de zile calendaristice după vămuire, data de facturare a TVA-ului în cazul general este considerată data transferului (transferului) de mărfuri unui cumpărător străin.
În acest caz, trebuie:
- să prezinte inspectoratului fiscal declarația de TVA actualizată pentru perioada în care bunurile au fost efectiv expediate;
- să plătească TVA în buget (cu o rată de 10 sau 18%) și penalități. Data începerii acumulării lor este ziua următoare datei la care a expirat perioada de plată pentru TVA pentru trimestrul în care a avut loc expedierea. Data de încheiere a taxei este ziua plății impozitului.
Ulterior, dacă colectați toate documentele necesare și le trimiteți la inspecția fiscală, TVA-ul plătit poate fi returnat. Acest lucru va dura trei ani.
Astfel, încercați să colectați întregul pachet de documente înainte de expirarea a 180 de zile calendaristice după vămuire. Întrucât este în interesul dumneavoastră să nu plătiți penalități și TVA la livrările la export.
Practica judiciară privind restituirea TVA
La prima vedere, nu este dificil să se colecteze documente care confirmă vânzările la export. Cu toate acestea, în practică, nu este posibilă returnarea TVA-ului la intrare tuturor. Autoritățile fiscale impun cerințe foarte stricte documentelor și, la prima ocazie, refuză rambursarea TVA-ului.
Uneori cerințele inspectorilor nu respectă legislația în vigoare. Prin urmare, este adesea posibilă returnarea TVA numai prin intermediul unei instanțe de arbitraj.
Luați în considerare cele mai comune argumente ale inspecției fiscale, pentru care refuză restituirea TVA.
După cum știți, exportul începe cu contractul. Inspectorii fiscali adesea nu acceptă o copie de fax a contractului pentru rambursarea TVA-ului la export. Argumentul principal al controlorilor este că semnăturile din contractul facsimil nu sunt scrise de mână, ci "faxate".
Dar, conform Codului civil, un contract poate fi încheiat prin schimbul de documente "prin intermediul comunicării electronice sau a altor comunicări" (paragraful 2 al articolului 434 din Codul civil al Federației Ruse). Facsimilul este un fel de dispozitiv electronic. Prin urmare, copia de fax a contractului este, de asemenea, valabilă.
Să luăm în considerare un moment mai discutabil. Uneori, conform contractului, dreptul de proprietate asupra bunurilor trece la cumpărător înainte de a trece frontiera.
În această situație, oficialii fiscali insistă că nu a existat niciun export - mărfurile au fost vândute pe teritoriul Rusiei.
Deseori, în practică, valoarea contractului este mai mare decât valoarea bunurilor efectiv exportate. Observând acest lucru, inspectorii pot găsi exportul nedovedit.
În opinia autorităților fiscale, dacă data și numărul contractului și numele mărfurilor exportate nu sunt indicate în extrasul de cont, acesta nu confirmă plata pentru acest produs.
Există situații în care banii pentru bunurile de export nu sunt plătiți de cumpărător, ci de cea de-a treia companie. În acest caz, nu este clar din declarația bancară că banii au fost primiți de la cumpărătorul bunurilor exportate. Prin urmare, inspectorii sunt convinși că firma nu a confirmat primirea plății.
Cu toate acestea, Codul Fiscal nu se referă la faptul că veniturile ar trebui să vină numai din contul unui cumpărător străin.
Dacă mesajele rapide nu sunt traduse în limba rusă atunci când sunt primite veniturile din export, inspectorii fiscali pot refuza rambursarea TVA-ului.
Declarația vamală confirmă faptul că mărfurile au părăsit oficial țara noastră. Însă la înregistrarea sa sunt posibile diferite abateri de la normă. Din cauza lor, autoritățile fiscale nu doresc să ia în considerare exportul în străinătate și rambursarea TVA firmelor.
Un refuz fiscal poate fi urmat dacă denumirile funcționarilor vamali nu sunt descifrate în declarația vamală. Angajații Serviciului Federației Federale consideră că un astfel de document este întocmit incorect. Prin urmare, nu poate servi ca o confirmare a exporturilor.
Datele declarației vamale sunt completate cu copii ale documentelor de transport sau de transport. Ele confirmă faptul că exportul a avut loc, prin urmare, nu ar trebui să contravină informațiilor din contract și din declarația vamală.
Cu toate acestea, în practică acest lucru nu este întotdeauna respectat.
În cazul în care copii ale documentelor sunt certificate în mod incorect, inspectorii fiscali nu pot rambursa TVA-ul pentru acestea.
Vânzări de clienți
Adesea, inspectorii nu găsesc o scuză pentru a refuza exportatorul să restituie TVA-ul. Pentru că a trimis în mod oficial toate documentele.
În acest caz, inspecția fiscală poate efectua o verificare contrare a firmei din care au fost achiziționate bunurile (lucrările, serviciile) utilizate pentru export.
În timpul unui astfel de eveniment, inspectorii fiscali verifică:
- Partenerul dvs. a plătit TVA-ul la bugetul pentru care solicitați despăgubiri.
Rezultatul unei astfel de verificări poate fi absența organizației căutate. În astfel de cazuri, inspectoratul fiscal refuză să accepte documentele firmei "pierdute" ca dovadă a cheltuielilor dumneavoastră. Prin urmare, nu rambursează TVA plătită pentru aceste costuri.
Serviciul fiscal refuză deseori rambursarea TVA-ului pentru mărfurile expediate pentru export. Aceștia susțin, de asemenea, decizia lor prin faptul că furnizorul acestor bunuri s-a dovedit a fi necinstit și nu a plătit impozitul pe bunurile expediate către compania dvs. În consecință, firma nu poate accepta acest impozit la o deducere, deoarece nu există o sursă de restituire a impozitelor.
Într-adevăr, inspecția fiscală verifică în ce măsură factura pentru expedierea bunurilor exportate este corect completă.
Specialiștii în domeniul fiscal acordă o atenție deosebită faptului că factura trebuie să conțină decripte de semnături și funcții ale șefului organizației și ale contabilului-șef.
În concluzie, permiteți-ne să îndreptăm atenția firmelor exportatoare către un punct important.
Dacă este posibil, încercați să organizați exporturile astfel încât să evitați problemele controversate cu inspecția fiscală. În caz contrar, restituirea TVA poate fi întârziată pentru o perioadă nedeterminată. Și aceasta implică pierderi financiare neprevăzute.