Printre cele mai populare servicii financiare în ceea ce privește asigurarea de risc este o garanție bancară. Datorită situației actuale de pe piața economică, acest instrument financiar este mai solicitat, deoarece poate minimiza riscurile și protejează organizația în cazul în care contrapartea refuză să își îndeplinească obligațiile.
Adică o garanție bancară este un fel de garanție a obligațiilor, o garanție a unei bănci sau a unei alte instituții de credit care garantează îndeplinirea obligației de bază, care a fost asumată de organizația care a solicitat băncii emiterea acestei garanții.
Capacitatea de a încheia un contract de furnizare a unei garanții bancare poate fi utilizată atât de către persoanele juridice, cât și de IP.
În conformitate cu prevederile garanției bancare Codul civil este un angajament scris de la o bancă (a sponsoriza) ca răspuns la cererea clientului (principal), în ceea ce privește plata unei sume specifice de bani pentru creditor (beneficiar) imediat ce a depus o cerere de a primi această plată în scris. În acest caz, așa cum se indică la paragraful 2 al art. 369 (Codul civil al Federației Ruse), directorul efectuează o plată către garant pentru emiterea unei garanții bancare. Și dacă în unele situații (emiterea, revocare, schimbare a condițiilor, verificarea documentelor, birocrație, BG plată) cu valoarea băncii remunerația garant nu arată client principal al TVA-ului, apoi emise de asigurare garanții instituțiilor bancare nu este cazul. Deoarece Codul fiscal, o taxă pentru emiterea de garanții bancare societăților de asigurare este supusă TVA-ului și valoarea principalului poate lua o deducere în conformitate menționat în Clauza 1, art. 172 condiții.
Și astăzi vom lua în considerare modul în care se efectuează impozitarea și contabilitatea, precum și specificul calculării de către organizație a principalului pentru emiterea de despăgubiri către garant.
Rambursarea garantului: contabilitate
În primul rând, trebuie remarcat faptul că contabilizarea valorii remunerației destinate garantului depinde de tipul obligației oferite de garanția bancară emisă.
Numărul opțiunii 1. Garanția bancară a fost emisă pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor de plată pentru bunurile achiziționate de client
În cazul în care garanția bancară este acordată vânzătorului proprietății, remunerația plătită garantului este un consumabil. Și acest tip de cheltuieli este direct legată de achiziționarea acestei proprietăți.
În conformitate cu Regulamentul privind contabilitatea și raportarea (punctul 23 din PBU), proprietatea achiziționată pentru o anumită taxă este evaluată prin adăugarea costurilor aferente achiziției efectuate efectiv. În special, pot fi luate în considerare componentele costurilor reale:
- Costurile financiare pentru achiziționarea acestei proprietăți;
- Dobânzi plătite pe un împrumut comercial furnizat la momentul achiziției;
- Costurile pentru plățile efectuate de comisioane către organizațiile asociate cu achiziția (costul serviciilor de achiziții publice, companiile economice străine și alte companii);
- Taxe vamale și alte plăți similare;
- Taxe suplimentare, taxe suplimentare;
- Costurile asociate livrării, depozitării și transportului, dacă aceste servicii au fost furnizate de organizații externe.
De asemenea, valoarea reală a activelor este alcătuită din alte costuri legate de achiziționarea PMZ și OS, așa cum este indicat în Regulamentul privind contabilitatea (punctul 6 din 5/01 și punctul 8 din 6/01). În consecință, costul efectiv al activelor achiziționate include valoarea remunerației destinată garantului dacă garanția bancară a fost emisă înainte de înregistrarea activelor.
Următoarele tranzacții cu cont sunt implicate în procesul de contabilitate:
- Debit 01, 07, 08, 10, 41 etc. / Credit 76 - reflectă astfel valoarea remunerației destinate garantului, dacă este inclusă în valoarea reală a activului;
- Debit 76 / Credit 51 - în acest mod plata contribuției este anulată față de garant.
Situația este diferită dacă emiterea unei garanții bancare a fost efectuată după contabilizarea valorii efective a activelor deja făcute. În acest caz, suma remunerației destinată garantului ar trebui inclusă în "Alte cheltuieli". În acest caz, reflectarea acestei sume este după cum urmează:
Debit 91,2 / Credit 76.
Numărul opțiunii 2. Eliberarea unei garanții bancare se face în scopul asigurării obligațiilor de datorie legate de obținerea de fonduri împrumutate (împrumuturi etc.)
În consecință, organizarea principalului trebuie să stabilească una dintre metodele prin care vor fi înregistrate costurile suplimentare legate de împrumut:
Reflecția acestor cheltuieli în contabilitate ar trebui să arate astfel:
- Debit 91-2 / Credit 76 - retragerea sumei, integral sau parțial plătită garantului taxei;
- Debit 76 / Credit 51 - remunerația destinată garantului a fost plătită.
Numărul opțiunii 3. Eliberarea unei garanții bancare pentru a asigura îndeplinirea altor obligații
În funcție de ce fel de angajamente asumate de companie, a oferit o garanție bancară, garantul sumei destinate compensațiilor în conformitate cu aceste condiții de garanție referitoare la îndeplinirea altor obligații (încheierea de contracte de importanță națională, punerea în aplicare a achizițiilor publice, etc.) pot fi incluse în :
- Alte cheltuieli;
- Cheltuieli legate de activități obișnuite.
În cazul în care o garanție bancară este emisă în scopul îndeplinirii obligațiilor care decurg din contract, care prevede primirea venitului pe mai multe perioade, taxa de garant care urmează să fie distribuite între perioadele de raportare pe baza datelor de venit așa cum este specificat în PBU 10/99 (p.19 ). În caz contrar, remunerația destinată garantului trebuie să se reflecte exact în perioada de raportare în cursul căreia aceste cheltuieli au fost realizate.
- Debit 91-2 / Credit 76 - Suma de bani scos integral sau parțial, destinată a fi plătită garantului ca recompensă.
- Debit 76 / credit 51 - reflectă plata remunerației destinate garantului.
Codul fiscal al Federației Ruse: contabilitatea și caracteristicile contabilității unei garanții bancare
Trebuie menționat inițial că banca garantă nu prezintă TVA atunci când furnizează garanții. Codul Fiscal al Federației Ruse în clauzele 1, clauza 1, clauza 146 prevede prevederea potrivit căreia obiectul TVA-ului este vânzarea serviciilor produse pe teritoriul Federației Ruse. Dar, în același timp, o garanție bancară nu este supusă TVA-ului, care este dat de banca garantă care prescrie Codul fiscal în clauzele 3, clauza 3, clauza 141. În consecință, contabilizarea garanției depinde de scopul pentru care a fost atras. În plus, o bancă sau o societate de asigurări acționează ca garant, de asemenea, contează.
înregistrările fiscale pot include furnizarea unei garanții de către banca garant drept cheltuieli legate de costul serviciilor bancare, care sunt incluse în alte cheltuieli legate de producția și / sau vânzarea de cel specificat în revendicarea 1 p.p.25. Articolul 264 (Codul Fiscal al Federației Ruse).
prevederile St.318-320 ale Codului Fiscal este determinat faptul că acumularea costurilor trebuie să le ia în considerare în perioada în care aceste costuri sunt, indiferent de perioada în care plata efectivă a fost făcută în numerar și / sau o altă formă de plată. În același timp, cheltuielile pentru metoda numerarului sunt luate în considerare după primirea efectivă a plății, fapt confirmat de Codul Fiscal al Federației Ruse în clauza 3 a articolului 233.
O garanție bancară poate fi emisă pentru a achiziționa materialul material industrial-materie primă (MPZ). De exemplu, materiale, materii prime, bunuri pentru producție etc. Astfel de produse din punctul de vedere al contabilității ar trebui să fie acceptate în funcție de prețul real al costurilor, care este egal cu suma costurilor legate de achiziționarea de produse fără a lua în considerare TVA-ul efectiv suportat. În acest caz, remunerația către banca garant ar trebui inclusă în costul real al MPZ achiziționat de organizație.
Nu este neobișnuit pentru cazurile în care obligațiile contractuale au fost îndeplinite de furnizor, în timp ce cumpărătorul nu își poate permite să plătească pentru bunurile achiziționate din cauza fondurilor insuficiente. În astfel de situații, o garanție bancară acordată unei contrapărți permite o plată amânată fără a întrerupe procesul de afaceri.
Potrivit Ministerului Finanțelor, Codul Fiscal nu prevede în prevederile sale îndeplinirea condițiilor pentru depunerea unei garanții a băncii la organele Serviciului Fiscal, care este înregistrată teritorial în același loc ca și contribuabilul. În astfel de cazuri, valoarea remunerației destinate garantului trebuie inclusă în celălalt grup de cheltuieli. Aceeași valoare a contabilității fiscale ar trebui să fie luată în considerare ca și cheltuieli neoperative, așa cum se indică în Codul Fiscal al Federației Ruse în clauza 15, clauza 1 articolul 265.