Procedura de calculare a impozitelor în cazul compensării creanțelor reciproce depinde de sistemul de impozitare aplicat de organizație.
Fiscal: impozit pe venit
Dacă organizația calculează impozitul pe profit prin metoda acumulării. atunci ca urmare a compensării, acesta nu va genera venituri sau cheltuieli. Acest lucru se datorează faptului că compensarea este una dintre modalitățile de plată a bunurilor (lucrări, servicii) primite. Și pentru a determina veniturile și cheltuielile pe baza metodei de angajare, plată nu are importanță (paragraful 1, articolul 271, paragraful 1 al articolului 272 din Codul Fiscal).
Dragi cititori! Articolele noastre ne spun despre modalitățile tipice de soluționare a problemelor fiscale și juridice, dar fiecare caz are un caracter unic.
Dacă organizația aplică metoda numerarului. atunci când compensarea este efectuată în contul fiscal, se întâmplă următoarele:
- venituri - dacă sunt rambursate conturile de încasat (datorii către organizație);
- cheltuieli - în cazul în care organizația își rambursează conturile de plătit (datoria sa față de contrapartidă).
Acest lucru se datorează faptului că, la data metodei de numerar de acumulare a veniturilor (cheltuieli) este data plății efective a mărfurilor expediate (lucrări, servicii), inclusiv prin încetarea obligațiilor reciproce. Această procedură este prevăzută în clauzele 2 și 3 ale articolului 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În același timp, trebuie să se țină seama de faptul că anumite tipuri de cheltuieli pentru metoda numerarului sunt incluse în calculul impozitului pe profit conform regulilor speciale. De exemplu, pentru a fi incluse în costul costurilor și materiale necesare materii prime pentru a plăti în plus față de anularea lor în producție (cop. 1 alin. 3 al art. 273 din Codul fiscal).
La compensarea parțială a creanțelor reciproce, trebuie recunoscut veniturile (cheltuielile):
- la data compensării (pentru suma datoriei care trebuie compensată);
- la scadența soldului datoriei într-un alt mod (de exemplu, în numerar).
Dacă organizația folosește metoda numerarului pentru a calcula impozitul pe profit, datele pentru recunoașterea veniturilor (cheltuielilor) în evidențele contabile și fiscale vor fi diferite. Prin urmare, în contabilitate vor fi diferențele temporare și datoriile privind impozitul amânat (cu recunoașterea veniturilor) sau a activelor privind impozitul amânat (cu recunoașterea cheltuielilor) (pag. 12, 14, 15 PBU 18/02).
Un exemplu de reflecție în contabilitate și în impozitarea compensațiilor reciproce. Organizațiile aplică un sistem comun de impozitare. Una dintre laturile offsetului folosește metoda acumulării, iar cealaltă - metoda numerarului
Soldul datoriei pentru materiale în valoare de 80.000 de ruble. (inclusiv TVA - 12.203 ruble), Alfa a fost transferată în contul de decontare al companiei Hermes în data de 20 mai.
"Alpha" aplică metoda acumulării. "Hermes" aplică metoda numerarului. Ambele organizații sunt plătitori de TVA și calculează impozitul pe profit lunar pe profiturile reale.
Următoarele tranzacții au fost efectuate în contul Alfa.
Debit 10 Credit 60 subcontul "Decontări cu firma comercială Hermes LLC"
- 169,492 ruble. - materialele achiziționate sunt înregistrate pe bază de numerar;
Debit 19 Credit 60 subcontul "Decontări cu OOO" Firma de comercializare Hermes "»
- 30508 ruble. - se reflectă TVA-ul aferent intrărilor;
Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19
- 30508 ruble. - a acceptat să deducă TVA-ul aferent intrărilor din materiale achiziționate.
Debit 20 Credit 10
- 169,492 ruble. - materialele sunt retrase din producție.
Debit 62 subcontul "Decontări cu compania comercială Hermes LLC" Credit 90-1
- 120 000 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzarea de servicii;
Debit 90-3 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 18 305 freca. - TVA-ul acumulat din încasările din vânzări.
Debit 60 subcontul "Localitățile cu SRL" Firma comercială Hermes "»
Creditul 62 subcontul "Decontări cu Hermes Trading Company LLC"
- 120 000 de ruble. - compensarea creanțelor reciproce.
Debit 60 subcontul "Decontări cu LLC" Firma comercială Hermes "» Credit 51
- 80 000 de ruble. - este indicat soldul datoriei pentru materiale.
În contul "Hermes" se fac următoarele intrări.
Debit 62 subcontul "Decontări cu ZAO Alfa" împrumut 90-1
- 200 000 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzarea de materiale;
Debit 90-3 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 30508 ruble. - TVA-ul acumulat din încasările din vânzarea de materiale.
Debit 20 Credit 60 subcontul "Decontări cu Alfa CJSC"
- 101 695 ruble. - se reflectă costul serviciilor cu caracter industrial;
Debit 19 Credit 60 sub-cont "Decontări cu Alfa CJSC"
- 18 305 freca. - TVA-ul aferent intrărilor este reflectat din costul serviciilor de producție;
Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19
- 18 305 freca. - acceptat pentru deducerea TVA-ului aferent intrărilor.
Debit 68 sub-cont "Impozit pe venit" Credit 77
- 33 898 ruble. (169,492 ruble × 20%) - datoria privind impozitul amânat se reflectă din diferența dintre veniturile din contabilitate și contabilitate fiscală;
Debit 09 Credit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe venit"
- 20 339 ruble. (101.695 ruble × 20%) - creanța privind impozitul amânat se reflectă din diferența dintre cheltuielile de contabilitate și contabilitate fiscală.
Debit 60 subcontul "Decontări cu ZAO Alfa" Credit 62 subcontul "Decontări cu CJSC" Alfa "»
- 120 000 de ruble. - compensarea creanțelor reciproce;
Debit 77 Credit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe venit"
- 20 339 ruble. - datoria privind impozitul amânat a fost achitată;
Debit 68 subcontul "Plata impozitului pe venit" Credit 09
- 20 339 ruble. - creanța privind impozitul amânat a fost plătită.
Debit 51 Credit 62 subcontul "Decontări cu ZAO Alfa"
- 80 000 de ruble. - a primit plata parțială pentru materiale;
Debit 77 Credit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe venit"
- 13 559 ruble. ((169,492 ruble - 101,695 ruble) × 20%) - datoria privind impozitul amânat a fost plătită.
În luna mai, la calculul impozitului pe profit, contabilul Hermes a inclus în venituri parte din veniturile din vânzări primite în numerar (67 797 ruble).
Un exemplu de reflecție în contabilitate și de impozitare a tranzacțiilor la compensare. Din cauza plății datoriilor pentru muncă, supuse TVA, organizația contabilizează datoriile clientului pentru o tranzacție care nu este supusă TVA
Toate lucrările de construcție sunt efectuate de forțele contractorilor. În acest caz, sumele primite de la participanții la construcția comună pentru dezvoltator nu sunt venituri din vânzări. Fondurile atrase sunt clasificate ca investiții care nu sunt supuse TVA-ului.
Obligațiile contrapartidelor părților sunt rambursate prin compensare (articolul 410 din Codul civil al Federației Ruse).
În contabilizarea "Master", decontările în contractele de construcție și participarea la capitalul propriu în construcții se reflectă după cum urmează.
În partea de decontări din cadrul contractului de contract:
Debit 62 Credit 90-1
- 10 420 987 freca. - se reflectă încasările din vânzarea de lucrări în temeiul contractului cu "Alpha";
Debit 90-2 Credit 20
- 7000.000 de ruble. - costul lucrărilor realizate, incluse în cheltuieli;
Debit 90-3 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 1 589 642 freca. - TVA-ul acumulat din vânzarea de lucrări.
În ceea ce privește decontările în cadrul contractului de participare la construcții comune:
Debit 76 Credit 60
- 10 420 987 freca. - A fost dobândită dreptul de a solicita, în baza unui contract, participarea la construcții comune.
Contabilul compensator reflectă această postare:
Debit 60 Credit 62
- 10 420 987 freca. - Datoria Alfa în baza contractului de contract a fost creditată în contul datoriei "Master" în cadrul contractului de participare la capital în construcții.
După ce "Master" devine proprietarul sediului, contabilul va face o postare în cont:
Debit 41 Credit 76
- 10 420 987 freca. - Spații achiziționate (destinate revânzării).
În cazul impozitării simplificate, data de origine a venitului (cheltuielilor) este data plății efective a bunurilor expediate (lucrările executate, serviciile prestate), inclusiv prin rezilierea unei contra-obligații. O astfel de ordonanță este prevăzută la paragrafele 1, 2 ale articolului 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Prin urmare, în cazul în care, ca urmare a compensării creanțelor este rambursat, indiferent de obiectul ales de impozitare organizației-vânzător, aplicarea sistemului fiscal simplificat trebuie să recunoască veniturile (alin. 1, art. 346.15, alin. 1, art. 346.17 din Codul fiscal).
Pentru organizațiile-cumpărători, care plătesc un impozit unic pe diferența dintre venituri și cheltuieli, efectuarea de compensare este baza pentru recunoașterea unei costurilor de recuperare a datoriilor (Sec. 1, Art. 346.16, p. 1, 2, art. 346.17 din Codul fiscal). Conturile de plătit pentru anumite tipuri de cheltuieli trebuie să fie recunoscute ținând cont de particularitățile caracteristice obiectelor care trebuie eliminate. De exemplu, pentru a include în cheltuielile costul bunurilor cumpărate în scopul revânzării, este posibilă numai după plata către furnizor, de transport maritim și primirea de plată de la cumpărător (cop. 2 alin. 2, art. 346.17 din Codul fiscal).
La compensarea parțială a creanțelor reciproce, trebuie recunoscut veniturile (cheltuielile):
- la data compensării (pentru suma datoriei care trebuie compensată);
- la scadența soldului datoriei într-un alt mod (de exemplu, în numerar).
Un exemplu de reflecție în contabilitate și în impozitarea compensațiilor reciproce. Una dintre părțile compensate utilizează o taxă simplificată cu obiectul impozitului "venit". Cealaltă parte a compensării aplică o taxă simplificată cu obiectul impozitării "venituri reduse cu valoarea cheltuielilor"
"Alpha" aplică o taxă simplificată, taxa se calculează din diferența dintre venituri și cheltuieli. "Hermes" aplică o taxă simplificată cu obiectul impozitării "venit".
Următoarele tranzacții au fost efectuate în contul Alfa.
Debit 10 Credit 60 subcontul "Decontări cu firma comercială Hermes LLC"
- 200 000 de ruble. - materialele achiziționate au fost înscrise în evidențele contabile.
Debit 20 Credit 10
- 200 000 de ruble. - materialele sunt retrase din producție.
Debit 62 subcontul "Decontări cu compania comercială Hermes LLC" Credit 90-1
- 120 000 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzarea serviciilor.
Debit 60 subcontul "Decontări cu firma comercială Hermes LLC"
Credit 62 subcontul "Decontări cu LLC" Firma comercială Hermes "»
- 120 000 de ruble. - compensarea creanțelor reciproce.
La calcularea taxei unice în cadrul simplificat de impozitare pentru prima jumătate de contabilitate „Alpha“ a luat în considerare ca o cheltuială costul materialelor aruncate, în venituri (120 000 rub.) - veniturile provenite din vânzarea serviciilor și a reflectat suma în cartea de venituri și cheltuieli (120 000 de ruble.) pentru o jumătate de an.
Debit 60 subcontul "Decontările cu SRL" Compania de comerț Hermes "" Credit 51
- 80 000 de ruble. - este indicat soldul datoriei pentru materiale.
La calcularea unei taxe unice pentru o taxă simplificată timp de nouă luni, contabilul a inclus în cheltuieli valoarea restantă a materialelor scutite în valoare de 80.000 de ruble. și a reflectat-o în cartea contului de venituri și taxe pentru nouă luni.
În contul "Hermes" se fac următoarele intrări.
Debitul 62 subcontul "Împrumuturile Alfa" LLC 90-1
- 200 000 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzarea de materiale;
Debit 90-2 Credit 41
- 120 000 de ruble. - Costul materialelor a fost anulat în timpul vânzării.
Debit 20 Credit 60 subcontul "Decontări cu Alfa" SRL
- 120 000 de ruble. - se reflectă costul serviciilor de natură industrială.
Debit 60 subcontul "Decontări cu Alfa" LLC "Sub-cont de credit 62" Decontări cu Alfa LLC "
- 120 000 de ruble. - compensarea creanțelor reciproce.
La calcularea unei taxe unice pentru o taxă simplificată pentru prima jumătate a anului, contabilul Hermes a luat în considerare partea din venituri din vânzări în valoare de 120.000 de ruble. și a reflectat-o în cartea contului de venituri și cheltuieli pentru jumătate de an. Deoarece obiectul de impozitare a "Hermes" sunt venituri, costul serviciilor și al materialelor din cheltuielile contabilului nu ia în considerare.
Debit 51 Credit 62 subcontul "Decontări cu Alfa" SRL
- 80 000 de ruble. - A primit plata parțială pentru materiale.
La calcularea unei taxe unice pentru o taxă simplificată timp de nouă luni, contabilul Hermes a inclus în partea de venit a veniturilor din vânzare, primită în numerar în valoare de 80.000 de ruble. și a reflectat-o în cartea contului de venituri și taxe pentru nouă luni.
Obiectul de impozitare UTII este venitul imputat (articolul 346.29 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, compensarea pentru calculul UTII nu va afecta.
FREIGHT și UTII
Organizația poate suporta simultan costurile activităților supuse UTII și activităților privind sistemul general de impozitare.
Dacă organizația folosește metoda de angajare la calcularea impozitului pe profit, atunci veniturile și cheltuielile nu apar în cursul compensării în contabilitate fiscală. Acest lucru se datorează faptului că compensarea este doar o metodă de plată pentru bunuri (lucrări, servicii). În ceea ce privește modul de calculare a veniturilor și cheltuielilor, factura nu are importanță (articolul 271 alineatul (1) paragraful 1 al Codului Fiscal al RF).
Dacă organizația folosește metoda de numerar la calcularea impozitului pe profit, atunci ea va suporta cheltuieli atunci când utilizează compensarea pentru a plăti conturile de plătit. Dacă aceste cheltuieli sunt simultan legate de ambele activități, ele trebuie distribuite (clauza 9, articolul 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, trebuie să se țină seama de faptul că anumite tipuri de cheltuieli pentru metoda numerarului sunt incluse în calculul impozitului pe profit conform regulilor speciale. De exemplu, pentru a include în compoziția costurilor costul materiilor prime și al materiilor prime, pe lângă plata acestora, este necesar să le scoatem la producție (sub-pct. 1 al clauzei 3 din articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pentru a aloca costurile, determina cota veniturilor primite din diferite activități.
Cota veniturilor din activitățile organizației pe sistemul general de impozitare se calculează după formula:
Ponderea veniturilor din activitățile organizației în sistemul general de impozitare