- Lermontov Yuri | Consilier al Serviciului Public de Stat al Federației Ruse
Circumstanțele de diminuare a răspunderii fiscale sunt enumerate în articolul 1, art. 112 din Codul Fiscal. Spre deosebire de motivele specificate în clauza 1, articolul. 111 din Codul Fiscal al Federației Ruse (care exclude răspunderea fiscală), nu scutesc complet de răspunderea fiscală, ci doar reduc valoarea amenzii aplicate.
Alineatul 3 al art. 114 din Codul fiscal prevede posibilitatea reducerii amenzilor aplicate în baza Codului fiscal pentru încălcări fiscale, în cazul stabilirii unor circumstanțe atenuante. Astfel, în cazul în care cel puțin o rezoluție fină factor de atenuare este să fie redusă cu cel puțin de două ori în comparație cu dimensiunea specificată de articolul corespunzător Ch. 16 din Codul Fiscal pentru comiterea unei infracțiuni fiscale. Trebuie remarcat faptul că circumstanțele atenuante răspunderea stabilită de instanță sau de autoritatea fiscală și le-a inclus în impunerea de sancțiuni pentru infracțiuni fiscale (p. 4 din art. 112 din Codul fiscal).
Cum poate fi redusă cuantumul amenzii?
Astfel, cuantumul amenzii aplicate pentru comiterea unei infracțiuni fiscale, în cazul de instanță cel puțin un circumstanțe atenuante poate fi redusă în intervalul de la 50 până la 100% din mărimea sancțiunilor fiscale. Cu toate acestea, nu ar trebui să fie zero. Problema este că instanța numește o amendă de 0 rub. 00 kop. în realitate, va fi eliberarea unei persoane supuse impozitării de la aplicarea unei sancțiuni fiscale.
Practica judiciară arată că instanțele utilizează în mod activ acest drept și, în prezența circumstanțelor atenuante constatate, reduc uneori obligațiile fiscale ale contribuabililor.
FAS din Districtul Moscova, condusă de prevederile paragrafului 2, paragraful 19 al Rezoluției nr. 41/9, a respins argumentele reclamației privind reducerea excesivă a cuantumului amenzii.
Proporționalitatea amenzii
Autoritățile fiscale pentru a decide cu privire la impunerea obligației fiscale în cazul stabilirii în condițiile de verificare a infracțiunilor fiscale, care pot fi considerate ca fiind un atenuantă obligat în temeiul alin. 3 al art. 101 din Codul Fiscal pentru a le reflecta în decizie. Cu toate acestea, lipsa de reflecție nu constituie un obstacol în calea stabilirii unor astfel de circumstanțe de către instanța însăși.
În plus, din art. 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse, rezultă că instanța este îndreptățită să stabilească prezența sau absența unor astfel de circumstanțe atunci când determină problema introducerii unei persoane în fața justiției.
Principiul proporționalității, care exprimă cerințele dreptății, implică stabilirea unei datorii publice numai pentru o infracțiune și diferențierea acesteia în funcție de gravitatea infracțiunii, mărimea și natura prejudiciului, gradul de vinovăție al autorului infracțiunii și de alte circumstanțe importante care duc la individualizarea aplicării sancțiunilor. Aceste principii ale urmăririi penale sunt aplicabile în mod egal persoanelor fizice și juridice.
Deschideți lista
Ce circumstanțe pot diminua responsabilitatea pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale? În conformitate cu paragraful 1 al art. 112 din Codul Fiscal recunosc:
- săvârșirea unei infracțiuni ca urmare a confluenței unor circumstanțe personale sau familiale grave;
- săvârșirea unei infracțiuni sub influența amenințării sau coerciției sau din cauza dependenței materiale, oficiale sau de altă natură;
- situația financiară gravă a unei persoane care este condamnată la o infracțiune fiscală;
- alte circumstanțe pe care instanța sau autoritatea fiscală le poate considera că le atenuează.
În această situație, Președinția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, menționând că lista circumstanțelor care diminuează răspunderea, citată la art. 112 din Codul Fiscal nu este exhaustivă și că instanța are dreptul de a recunoaște alte circumstanțe care nu sunt specificate în paragraful. 1, 2, 2.1, art. 112 din Codul fiscal, astfel cum atenuantă, a ajuns la concluzia că acest caz ar trebui să fie trimise la instanța de judecată pentru un nou proces pentru a determina mărimea stabilirea sumei care urmează să fie ridicat de la sancțiunile, ținând seama de art. 112 din Codul Fiscal.
Să analizăm exemplele care sunt circumstanțele pe care instanțele le recunosc ca diminuând responsabilitatea contribuabililor.
- Atragerea la răspunderea fiscală pentru prima dată pentru întreaga perioadă a activităților companiei;
- lipsa intenției directe de a comite o infracțiune;
- disproporție între mărimea amenzii aplicate consecințele unei infracțiuni fiscale, după cum reiese din faptul că valoarea penalizărilor fiscale este de aproximativ 50% din valoarea calculată a impozitului datorat de declarație;
- lipsa unor consecințe economice negative asupra bugetului, deoarece plata impozitului calculat în declarația fiscală a fost făcută în conformitate cu art. 204 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
- lipsa unui prejudiciu semnificativ și ireversibil intereselor statului.
- lipsa activității economice și a veniturilor;
- plata parțială voluntară a penalităților;
- Lipsa consecințelor dăunătoare ale infracțiunii pentru buget.
Astfel, ultima practică judiciară arată că, de exemplu, următoarele circumstanțe sunt recunoscute ca atenuante:
- Absența consecințelor economice negative ale unei infracțiuni și ale daunelor materiale cauzate statului.
- Absența intenției de a comite o infracțiune fiscală.
- Natura minore a infracțiunii, plata impozitelor și a amenzii.
- Forma organizatorică și juridică a contribuabilului, finanțarea acestuia din buget.
- Neimportanța întârzierii admise.
- Săvârșirea unei infracțiuni pentru prima dată.
- Sankționări disproporționate la consecințele infracțiunii comise, voluntaritatea plății impozitelor la buget.
- Lipsa de fonduri suficiente pentru a plăti impozite și sancțiuni fiscale, lipsa de profit, existența datoriilor față de contrapărți, existența datoriilor asupra salariilor.
- Poziția financiară gravă a contribuabilului, disponibilitatea obligațiilor de creditare față de terți.
- Erori, un eșec în rețeaua de calculatoare.
În același timp, este demn de remarcat faptul că, în fiecare caz, instanța sau autoritatea fiscală rezolvă în mod independent problema legalității diminuării răspunderii pe baza unor circumstanțe specifice.