În activitățile sale, organizația poate:
- să achiziționeze valută străină;
- să primească venituri valutare din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii);
- să primească împrumuturi (împrumuturi) în valută străină.
Pentru achiziționarea de valută străină pentru călătoria unui angajat, consultați Cum se reflectă cumpărarea de valută străină pentru a călători în străinătate printr-o bancă.
Pentru a reflecta tranzacția pentru cumpărarea de valută în contabilitate, puteți utiliza contul 57 "Transferuri în tranzit". Acest lucru este posibil dacă emiterea documentului de decontare către bancă pentru achiziționarea monedei nu coincide cu data primirii acestuia în contul de schimb valutar. Cu toate acestea, în cazul în care debitarea rublelor din cont, vânzarea lor și transferul monedei au loc în aceeași zi (acest lucru poate fi determinat prin declarații bancare), contul 57 nu poate fi utilizat.
Atunci când transferați ruble pentru cumpărarea de valută, faceți postarea:
Debit 57 (76) Credit 51
- banii pentru cumpărarea valutelor sunt enumerați.
Primirea valutei achiziționate în contul curent se reflectă după cum urmează:
Debit 52 Credit 57 (76)
- moneda este creditată în contul valutar (în baza extrasului bancar).
A introdus moneda la cursul oficial, în vigoare la data transferului de bani în contul monetar al organizației. În acest caz, faceți înregistrări în registrele contabile atât în moneda de decontare (ruble), cât și în moneda de plată.
Rata valutară, care este cumpărată de bancă, diferă de obicei de cea oficială. Dacă moneda este cumpărată mai scumpă decât cursul de schimb al Băncii Rusiei, o altă cheltuială rezultă din tranzacția de cumpărare valută (punctul 11 din PBU 10/99). Dacă este mai ieftin - alte venituri (punctul 7 PBU 9/99).
În cele mai multe bănci pentru a cumpăra valută străină va trebui să plătească o comision. În contabilitate, această sumă este inclusă în alte cheltuieli (punctul 7 al paragrafului 11 din PBU 10/99).
Un exemplu de contabilitate pentru cumpărarea de valută străină în contabilitate
Contabilul organizației a făcut următoarele intrări în cont.
Debit 57 Credit 51
- 31 000 freca. - banii pentru cumpărarea valutelor sunt enumerați.
Debit 52 Credit 57
- 29700 frecați. (1000 USD × 29,70 rub /US $) - moneda este creditată în contul monetar al organizației;
Debit 91-2 Credit 57
- 200 de ruble. - comisionul este reținut de către bancă;
Debit 91-2 Credit 57
- 800 de ruble. (1000 USD × (30,50 ruble / USD - 29,70 rub /US $)) - reflectă diferența dintre rata de cumpărare a valutei și rata băncii din Rusia;
Debit 51 Credit 57
- 300 de ruble. (31 000 de ruble - 1000 USD × 30,50 ruble / USD - 200 ruble) - soldul banilor neutilizați a fost returnat.
Contabilizarea câștigurilor în valută străină
Contabilitatea pentru primirea veniturilor în valută depinde de termenii contractului. În special, pe baza:
- data la care trece proprietatea asupra mărfurilor sau când se consideră că lucrarea (serviciile) este clientul acceptat (la data expedierii, data semnării actului, la data plății, data înregistrării declarației vamale etc.);
- dacă contractul prevede o plată în avans.
Dacă proprietatea trece la data transferului (o dată diferită de data plății) și contractul prevede o plată ulterioară, efectuați următoarele intrări.
La data transferului de proprietate:
Debit 62 Credit 90-1
- Se reflectă venitul din vânzarea de bunuri.
Debit 52 Credit 62
- se reflectă plata de către cumpărător a bunurilor.
Această procedură rezultă din paragraful 12 al PBU 9/99 și instrucțiunile din planul de conturi (conturile 52, 62, 90-1).
În cazul în care contractul prevede plata anticipată, avansul primit nu este recunoscut ca venit al organizației și se reflectă în compoziția conturilor de plătit (punctele 3 și 12 din PBU 9/99). Reflectați primirea de câștiguri în valută în acest caz, după cum urmează.
Debit 52 Credit 62 subconturi "Decontări pe avansuri primite"
- A sosit plata în avans în valută străină.
La data transferului de proprietate:
Debit 62 subcontul "Decontări asupra bunurilor expediate (lucrări, servicii)" Credit 90-1
- se reflectă veniturile din vânzarea de bunuri (prestarea de servicii, prestarea de servicii);
Contul de debit 62 "Decontări pe avansuri primite" Subcontul de credit 62 "Decontări pentru bunurile expediate (lucrări, servicii)"
- creditul primit este creditat.
Dacă organizația care vinde bunuri este un plătitor de TVA, în același timp cu primirea unui avans sau cu recunoașterea veniturilor, acumulați această taxă:
Contul de debit 76 "Decontări TVA cu avansuri primite" Subcontul "Credit 68" "Calcule TVA"
- TVA-ul perceput pentru suma plătită în avans;
Debit 90-3 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- TVA-ul acumulat la vânzarea de bunuri.
Această schemă de înregistrare rezultă din punctul 12 din PBU 9/99 și din instrucțiunile privind planul de conturi (conturile 52, 62, 68, 76, 90).
- Cum să reflectăm în contabilitate și impozitare vânzarea de mărfuri în vrac;
- Cum să reflectăm în contabilitate și fiscalitate implementarea lucrărilor (serviciilor).
Reevaluarea se face la data:
- comiterea unei operațiuni;
- data de raportare (în ultima zi a fiecărei luni).
În plus, în politica contabilă în scopuri contabile, este posibil să se prescrie procedura de reevaluare a valutei străine pe măsură ce cursul de schimb se modifică.
La reevaluare există diferențe de curs valutar:
- pozitiv - dacă rata de schimb a rublei la data reevaluării este mai mare decât la data contabilizării inițiale a valutei străine;
- negativ - în cazul în care cursul de schimb se încadrează la ruble.
Se recomandă calcularea diferențelor de schimb valutar sub forma unui calcul de referință contabil, compilat într-o formă arbitrară.
Un exemplu de reflecție în tranzacțiile contabile pentru vânzarea de bunuri pentru export. Decontările sunt efectuate în valută străină. Contractul prevede transferul de proprietate asupra bunurilor după trecerea frontierei
ZAO Alfa a încheiat un contract de comerț exterior pentru furnizarea de bunuri. Valoarea contractului este de 10.000 USD (TVA - 0%). Conform termenilor contractului, proprietatea revine cumpărătorului după procedurile de vămuire pentru export.
Cumpărătorul a plătit pentru bunuri următoarele:
Rata dolarului american, stabilită de CBR, a fost (condiționat):
Pentru a reflecta tranzacția în contabilul deschis:
- la contul 62 "Decontări cu cumpărători și clienți" - subaccount "Decontări pe avansuri primite" și "Decontări pe mărfuri expediate";
- la contul 52 "Conturi monetare" - subaccurente "Advance in currency" si "Funds in foreign currency".
Următoarele tranzacții au fost efectuate în contabilitate.
Debit 52 Credit 62 subconturi "Decontări pe avansuri primite"
- 89 100 ruble. (3000 USD × 29,70 rub / USD) - a fost primită o plată parțială în avans de la o organizație străină pentru livrarea viitoare a mărfurilor.
Debit 45 Credit 41
- 230 000 de ruble. - mărfurile destinate exportului au fost expediate.
Debit 52 Credit 91-1
- 600 de ruble. (3000 USD × (29.90 RUB / USD - 29.70 RUB / USD)) - reflectă diferența pozitivă a cursului de schimb din fondurile din contul valutar.
Debit 91-1 Credit 52
- 300 de ruble. (3000 USD × (29.90 RUB / USD - 29.80 RUB / USD)) - reflectă diferența de curs valutar negativ pe fondurile din contul valutar;
Debitul 62 subcontul "Decontări pe bunuri expediate" Credit 90-1
- 297 700 ruble. (89.100 ruble + 208.600 ruble) - reflectă veniturile din vânzarea de bunuri;
Debit 90-2 Credit 45
- 230 000 de ruble. - costul bunurilor vândute este anulat;
Debitul 62 subcontul "Decontări privind avansurile primite" Subcontul de credit 62 "Decontări pe mărfuri expediate"
- 89 100 ruble. - A fost creditat anticipat.
Debit 52 Credit 62 subconturi "Decontări pe mărfuri expediate"
- 208 600 ruble. ((10 000 USD - 3000 USD) × 29,80 rub /US $) - datoria de plată pentru bunurile expediate a fost rambursată.
Un exemplu de reflecție în tranzacțiile contabile pentru vânzarea de bunuri pentru export. Decontările sunt efectuate în valută străină. Contractul prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor după expediere. Plata se face după expediere
ZAO Alfa a încheiat un contract de comerț exterior pentru furnizarea de bunuri. Valoarea contractului este de 10.000 USD (TVA - 0%). Conform termenilor contractului, proprietatea revine cumpărătorului după livrare.
Rata dolarului american, stabilită de CBR, a fost (condiționat):
Următoarele tranzacții au fost efectuate în contabilitate.
Debit 62 Credit 90-1
- 297 000 de ruble. (10 000 USD × 29,70 rub / USD) - reflectă încasările din vânzarea de bunuri după expedierea lor;
Debit 90-2 Credit 41
- 230 000 de ruble. - costul bunurilor vândute este anulat.
Debit 52 Credit 62
- 298 000 de ruble. (10 000 USD × 29.80 rub / USD) - a fost achitată plata pentru mărfurile expediate;
Debit 91-1 Credit 62
- 1000 de ruble. (10.000 USD × (29.90 RUB / USD - 29.80 RUB / USD)) - reflectă o diferență negativă a cursului de schimb asupra datoriei cumpărătorului care rezultă din modificarea cursului de schimb la data plății.
Situația: cum să reflectăm în contabilitatea angajatului vânzarea de bunuri pentru export prin intermediul unui agent de comision. Plata este primită după expedierea bunurilor. Decontările contractuale se efectuează în valută străină
Venituri din vânzarea de bunuri reflectate în veniturile din activități obișnuite (punctul 5 PBU 9/99). Data recunoașterii veniturilor în contabilitate este momentul transferului titlului la mărfurile expediate unui cumpărător străin (punctul 12 din PBU 9/99).
La încheierea contractului de comision, mărfurile transferate agentului comisiei sunt proprietatea angajatului (clauza 1, articolul 996 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, până când comisarul livrează bunuri cumpărătorului, proprietarul rămâne principalul. Data expedierii este înregistrată în raportul agentului comisiei (articolul 999 din Codul civil al Federației Ruse).
Astfel, încasările din vânzarea de bunuri prin agentul comision reflectă contabilitatea la data specificată în raportul său privind expedierea bunurilor.
Costurile asociate vânzării de bunuri în baza unui contract de comision includ remunerația intermediară, precum și rambursarea altor cheltuieli aferente executării comisiei.
Costurile asociate cu vânzarea de bunuri sunt contabilizate drept cheltuieli din activitățile curente (pag. 5 PBU 10/99). Costurile sunt recunoscute în perioada de raportare în care au apărut (punctul 18 PBU 10/99). În același timp, pentru a recunoaște fluxul, trebuie îndeplinite condițiile stipulate în paragraful 16 al PBU 10/99. Atunci când mărfurile sunt vândute în baza unui contract de comision, angajatul poate recunoaște cheltuielile pe baza raportului agentului comisiei (clauza 16 din PBU 10/99, articolul 999 din Codul civil al Federației Ruse).
Atunci când agentul comision transferă încasările încasate în contul angajatului după vânzarea bunurilor, atunci când cursul de schimb se modifică la data primirii fondurilor în contabilitate, apar diferențe de curs valutar.
Diferențele de curs valutar se formează:
- la momentul primirii de bani către principalul obligat;
- la data de raportare (ultima zi a lunii), când se recalculează datoria, în cazul în care datele de plată și de livrare se află pe luni diferite.
Diferențele pozitive de curs valutar, astfel cum au fost suportate, sunt luate în considerare în alte venituri (punctul 7 PBU 9/99) și negative - în alte cheltuieli (punctul 11 PBU 10/99).
Un exemplu de reflecție în contabilitatea vânzării de bunuri pentru export prin agentul comisionar. Decontările sunt efectuate în valută străină. Plata este primită după expediere (transferul de proprietate în baza contractului)
Subiectele întreprinderilor mici
Utilizarea valutei străine
- să vândă o parte sau toate veniturile din schimb valutar (valută străină dobândită);
- să utilizeze în calcule cu nerezidenți (și în cazuri permise cu rezidenții) valuta străină dobândită sau veniturile obținute în valută străină.
Pentru a reflecta vânzarea valutei în contabilitate, puteți utiliza contul 57 "Transferuri în tranzit". Acest lucru este posibil dacă emiterea documentului de decontare către bancă pentru vânzarea de monedă nu coincide cu data vânzării sale. Cu toate acestea, în cazul în care moneda este debitată din cont, vânzarea și transferul rublelor în contul de decontare apar în aceeași zi (acest lucru poate fi determinat prin declarații bancare), atunci contul 57 nu poate fi utilizat.
Atunci când traduceți moneda de vânzare, faceți postarea:
Debit 57 (76) Credit 52
- Moneda destinată vânzării este retrasă.
Primirea rublelor din vânzarea monedei reflectă acest lucru:
Debit 51 Credit 57 (76)
- Ruble este creditat în contul bancar.
Această procedură rezultă din instrucțiuni în planul de conturi (conturile 51, 57 și 76).
În cazul în care banca vinde moneda organizației la o rată diferită de cursul oficial de schimb al Băncii din Rusia, organizația va avea în plus:
- Alte venituri - dacă rata comercială a băncii este mai mare decât rata oficială (paragraful 7 PBU 9/99);
- Alte cheltuieli - dacă rata comercială a băncii este mai mică decât cota oficială (paragraful 11 din PBU 10/99).
În majoritatea bancilor, vânzarea de valută străină va trebui să plătească o comision. În contabilitate, această sumă este inclusă în alte cheltuieli (punctul 7 al paragrafului 11 din PBU 10/99).
Un exemplu de contabilitate pentru vânzarea de valută străină în contabilitate
Alfa are un dolar american în contul său valutar. Alfa a decis să le vândă. Suma pentru vânzare este de 1000 USD.
Taxa de comision către bancă era de 200 de ruble.
Debit 76 Credit 52
- 29700 frecați. (1000 USD × 29,70 RUR / USD) - lichidarea contului valutar de vânzare;
Debit 76 Credit 91-1
- 29 500 de ruble. - Veniturile din vânzarea de valute străine sunt clasificate ca venituri diverse;
Debit 91-2 Credit 76
- 29700 frecați. - au reflectat alte cheltuieli din vânzarea de valută străină;
Debit 91-2 Credit 76
- 200 de ruble. - banca păstrează comisionul pentru vânzarea monedei;
Debit 51 Credit 76
- 29 300 frecați. (1000 USD × 29,50 ruble / USD - 200 ruble) - veniturile din vânzarea valutei străine au fost creditate în contul de decontare (minus comisionul reținut de bancă).
Decontări cu nerezidenți
În plus față de vânzări, organizația poate utiliza veniturile valutare (valută străină achiziționată) în localități cu nerezidenți (rezidenți - în cazuri permise). De exemplu, să plătească pentru importul de bunuri (lucrări, servicii), cumpărarea unui activ fix etc.
Transferați moneda contrapărții prin postarea:
Debit 60 Credit 52
- Valuta străină este transferată vânzătorului (executor).
Situația: cum să reflectăm conversia valutei străine în contabilitate. Organizația are un cont într-o singură monedă, iar decontările prin aceasta sunt efectuate într-o altă monedă
Un exemplu de contabilitate într-un cont al unei operațiuni de conversie a unei monede străine în alta. Rata încrucișată comercială a băncii este mai profitabilă pentru organizație decât cea oficială
CJSC "Alpha" a încheiat un contract de comerț exterior, plată pentru care trebuie făcută în euro. În contul valutar, Alfa are 14.000 de dolari. Pentru a efectua operațiunea, Alfa ordonă băncii să efectueze o conversie de dolari SUA pentru a primi 10.000 de euro.
Rata încrucișată comercială a băncii la data tranzacției este de 1,36 USD / EUR. Pentru a cumpăra euro din contul valutar al organizației, 13 600 USD (10.000 EUR × 1.36 USD / EUR) au fost retrase.
Rata băncii din Rusia (condiționată) a fost:
- pentru euro - 40,60 rubri / EUR;
- pentru dolarul american - 29,70 ruble / USD.
În consecință, rata încrucișată a dolarului american față de euro, calculată pe baza ratelor oficiale ale acestor valute la ruble, este egală cu 1,367 USD / EUR (40,60 ruble / EUR, 29,70 rub /US $).
În consecință, organizația a efectuat o conversie a monedelor străine la o rată mai favorabilă pentru ea însăși (13 600 USD <13 670 USD (10 000 EUR × 1,367 USD/EUR)).
Următoarele tranzacții sunt efectuate în contabilitate:
Debit 76 Credit 52 "Contul valutar în dolari SUA"
- 403.920 ruble. (13.600 USD × 29.70 RUR / USD) - fondurile în valută au fost debitate din contul valutar în dolari SUA pentru conversie;
Debit 52 "Contul valutar în euro" Credit 76
- 406 000 de ruble. (10 000 EUR × 40,60 RUR / EUR) - fondurile în valută au fost creditate în contul valutar în euro după conversie;
Debit 76 Credit 91-1
- 2080 de ruble. (406 000 ruble - 403 920 ruble) - reflectă celelalte venituri din tranzacția de conversie.
Un exemplu de contabilitate într-un cont al unei operațiuni de conversie a unei monede străine în alta. Rata încrucișată comercială a băncii este mai puțin profitabilă pentru organizație decât cea oficială
CJSC "Alpha" a încheiat un contract de comerț exterior, plată pentru care trebuie făcută în euro. În contul valutar, Alfa are 14.000 de dolari. Pentru a efectua operațiunea, Alfa ordonă băncii să efectueze o conversie de dolari SUA pentru a primi 10.000 de euro.
Rata încrucișată comercială a băncii la data tranzacției este de 1,38 USD / EUR. Pentru a cumpăra euro din contul valutar al organizației, 13.800 de dolari au fost retrase (10.000 EUR × 1.38 USD / EUR).
Cursul de schimb al dolarului american stabilit de CBR în ziua conversiei a fost (condiționat):
- pentru euro - 40,60 rubri / EUR;
- pentru dolarul american - 29,70 ruble / USD.
În consecință, rata încrucișată a dolarului american față de euro, calculată pe baza ratelor oficiale ale acestor valute la ruble, este egală cu 1,367 USD / EUR (40,60 ruble / EUR, 29,70 rub /US $).
În consecință, organizația a efectuat o conversie a monedelor străine la o rată mai puțin favorabilă (13.800 USD> 13.670 USD (10.000 EUR × 1.367 USD / EUR)).
Următoarele tranzacții sunt efectuate în contabilitate:
Debit 76 Credit 52 "Contul valutar în dolari SUA"
- 409,860 ruble. (13.800 USD × 29.70 RUR / USD) - fondurile în valută au fost debitate din contul valutar în dolari SUA pentru conversie;
Debit 52 "Contul valutar în euro" Credit 76
- 406 000 de ruble. (10 000 EUR × 40,60 RUR / EUR) - fondurile în valută au fost creditate în contul valutar în euro după conversie;
Debit 91-2 Credit 76
- 3860 de ruble. (409.860 ruble - 406.000 de ruble) - reflectă celelalte costuri din tranzacția de conversie.