Materialele au fost pregătite de un grup de consultanți-metodologi ai CJSC "BKR-Intercom-Audit"
Contabilitatea fiscală, al cărei scop este formarea bazei de impozitare a impozitului pe profit, are principii ușor diferite în ceea ce privește clasificarea, calcularea sumei și recunoașterea cheltuielilor organizației pentru impozitul pe profit.
Contabilitatea fiscală a veniturilor și cheltuielilor este reglementată de capitolul 25 "Impozitul pe profitul corporativ" al Codului Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare RF Tax Code).
Amintiți-vă că profitul, în sensul capitolului 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este interpretat ca diferența dintre venitul primit de contribuabil și cheltuielile suportate, care sunt determinate în conformitate cu cerințele Codului Fiscal.
În același timp, în conformitate cu normele articolului 252 din Codul Fiscal RF, cheltuielile sunt justificate și cheltuielile documentate ale organizației.
În plus, în cadrul costurilor pot fi înțelese și pierderile primite de contribuabil în cazurile prevăzute la articolul 265 din Codul fiscal.
Ce ar trebui să fie înțelese ca costuri rezonabile?
În conformitate cu dispozițiile articolului 252 din capitolul 25 din Codul fiscal, costurile justificate sunt înțelese ca costuri justificate din punct de vedere economic, exprimate în formă monetară:
„Cheltuielile Documentate se referă la cheltuielile confirmate prin documentele întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse sau ale documentelor întocmite în conformitate cu obiceiurile de comerț aplicate într-o țară străină în teritoriu au fost efectuate costuri aferente, și a căror (sau) documentele indirect confirmând cheltuielile suportate (inclusiv declarația vamală, ordinul de călătorie, documentele de călătorie, un raport privind activitatea desfășurată în conformitate cu prevederile art contractul multe ori să). Cheltuielile sunt recunoscute ca fiind orice costuri, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru desfășurarea activităților de generare a veniturilor. "
Acum, compoziția documentelor prin care contribuabilul are dreptul de a-și confirma cheltuielile a fost extinsă semnificativ.
Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, toate cheltuielile contribuabilului, în funcție de natura lor, precum și de condițiile de implementare și de activitate, introduc următoarea clasificare a cheltuielilor:
Procedura de recunoaștere a cheltuielilor în contabilitatea fiscală depinde de metoda de recunoaștere a veniturilor și a cheltuielilor pe care contribuabilul o utilizează pentru a calcula impozitul pe profit. Amintiți-vă că capitolul 25 din Codul fiscal prevede în scopul contabilității fiscale două metode posibile de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor. Aceasta este metoda acumulării și metoda numerarului.
ORDINUL DE RECUNOAȘTERE A CHELTUIELILOR ÎN MODUL DE CALCUL
Rețineți că, în general, toți contribuabilii utilizează metoda de angajare la calcularea impozitului pe venit. Esența acestei metode se reduce la faptul că veniturile sunt recunoscute indiferent de primirea efectivă a fondurilor, alte bunuri (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, și, în consecință, costurile sunt recunoscute, indiferent de faptul de plată.
Procedura de recunoaștere a cheltuielilor în cazul utilizării metodei de angajare este stabilită de articolul 272 din Codul fiscal.
Articolul 272 din Codul Fiscal clarifică procedura de scoatere a cheltuielilor în cazurile în care termenii tranzacției nu prevăd primirea de venituri pentru mai mult de o perioadă fiscală, iar raportul dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinat. Într-o astfel de situație, contribuabilul are dreptul să distribuie aceste cheltuieli în mod independent.
Articolul 272 din articolul 272 din Codul Fiscal permite contribuabilului să deducă 10% din cheltuielile sub formă de investiții de capital. Această procedură se extinde la costurile de finalizare, modernizare, modernizare, reutilizare tehnică și lichidare parțială a mijloacelor fixe.
Clauza 7 din articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse este completată cu paragraful 10 care specifică faptul că data de punere în aplicare a acestui tip de cheltuieli, cum ar fi costul de achiziționare a acțiunilor, acțiuni în vânzarea lor este data vânzării de acțiuni, unități.
„Costurile de achiziție de bunuri închiriate, menționate la punctul 10 din paragraful 1 al articolului 264 din prezentul cod trebuie să fie recunoscută drept cheltuială în perioada de raportare (impozit), în care, în conformitate cu termenii contractului prevăzut pentru închiriere (leasing) plățile. În același timp, aceste cheltuieli sunt înregistrate în valoare proporțională cu suma plăților de leasing (leasing) ".
Astfel, cheltuielile organizației, a cărei activitate principală constă în prestarea de servicii prin metoda de angajamente, reduc profitul impozabil al perioadei de raportare în care organizația le-a efectuat efectiv, indiferent de momentul plății acestora. Aceasta înseamnă că data la care majoritatea cheltuielilor pentru calcularea impozitului pe profit este luată în considerare este ziua în care sunt percepute. Excepție sunt costurile asigurării obligatorii și facultative - sunt luate în scopuri de impozit pe profit în momentul plății primelor de asigurare. Cu toate acestea, în cazul în care condițiile contractului de asigurare prevăd plata unei plăți unice, asigurarea este distribuită proporțional cu numărul de zile calendaristice în care contractul de asigurare este valabil în perioada de raportare
- data transferului la producția de materii prime și materiale - în ceea ce privește materiile prime și materialele care pot fi atribuite serviciilor prestate;
- data semnării de către contribuabil a actului de acceptare - transferul de servicii (lucrări) - pentru servicii (lucrări) de natură industrială.
- costurile forței de muncă sunt recunoscute ca cheltuieli lunare pe baza valorii costului forței de muncă aplicate în conformitate cu articolul 255 din Codul Fiscal al RF.
- cheltuielile pentru repararea activelor fixe sunt recunoscute drept cheltuieli în perioada de raportare în care au fost efectuate, indiferent de plata acestora, ținând cont de particularitățile specificate la articolul 260 din Codul Fiscal.
1) data calculării impozitelor (taxelor) - pentru cheltuielile sub formă de sume fiscale (plăți în avans pentru impozite), taxe și alte plăți obligatorii;
2) data acumulării - pentru cheltuielile sub formă de sume de deducere la rezerve recunoscute ca cheltuieli în conformitate cu capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
3) data decontării în conformitate cu termenii contractelor încheiate sau data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru decontare sau ultima zi a perioadei de raportare (taxă) - pentru cheltuieli:
sub formă de comisioane;
sub forma costurilor de plată a organizațiilor externe pentru munca lor (servicii prestate);
sub formă de plăți de leasing (leasing) pentru proprietăți închiriate (închiriate);
sub forma altor cheltuieli similare.
Trebuie să spun că, în activitățile sale de afaceri, organizațiile utilizează în scopuri fiscale metoda de acumulare, de multe ori au dificultăți cu reflectarea în evidențele fiscale ale acestor tipuri de costuri, mai ales atunci când vine vorba de plata facturilor resursosnabzhayuschih organizații, proprietari, servicii și altele asemenea. La urma urmei, de regulă, conturile acestor subiecte sunt date la începutul lunii următoare pentru perioada de raportare.
"În conformitate cu par. 3 pct. 7 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, data plății pentru plata către organizațiile externe a serviciilor prestate este data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru calcul. Data de prezentare a documentelor de decontare este, de obicei, considerată data de compilare (dacă documentul nu are altă dată de prezentare). "
Să luăm în considerare, în ce perioadă fiscală se consideră în structura cheltuielilor de reducere a profitului impozabil, cheltuielile cu utilizarea apei, a energiei termice și a energiei electrice, de exemplu, organizațiile care aplică o metodă de acumulare.
Nu mai puține probleme sunt legate de recunoașterea costurilor pentru serviciile de comunicații.
Ținând seama de normele de la articolul 6 alineatul (1) din articolul 254 din Codul fiscal, serviciile de comunicații nu intră sub incidența definiției serviciilor (lucrărilor) de natură industrială. În consecință, existența unui act de acceptare și de transfer de servicii în scopuri fiscale nu este o condiție obligatorie (clauza 2 din articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse), contul operatorului este suficient.
Rețineți că factura ca document contabil și de control în scopul calculării TVA nu este considerată ca fiind documentul contabil primar în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal.
Perioada de timp pentru emiterea de facturi de către prestatorul de servicii, stabilită prin articolul 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse, afectează numai primirea de către organizație a deducerilor fiscale.
De regulă, perioada de decontare stabilită de operatorul de comunicații mobile atunci când se încheie acorduri corporative de deservire a clienților - persoane juridice, este luna de la conectarea numerelor la planul tarifar corporativ.
Când se utilizează organizarea, aplicarea metodei de calcul, planuri tarifare corporative cu prima zi a lunii corespunzătoare a problemelor cu recunoașterea acestor costuri, de regulă, nu se produce (cu excepția întârzierilor în încasarea facturilor de plată pentru perioada în cauză, așa cum sa discutat mai sus).
Luând în considerare standardele de paragraful 3 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal, în cazul în care data declarației fiscale pentru trimestrul I, operatorul de telefonie mobilă nu a prezentat documentele (factura cu detalii privind serviciile prestate și a tarifelor pentru serviciile prestate), ceea ce confirmă cheltuielile pentru plata planurilor tarifare corporative, organizația nu are niciun motiv să reducă profitul pentru primul trimestru cu suma acestor costuri.
În acest caz, data recunoașterii costurilor este data perioadei de raportare, care reprezintă a doua parte a perioadei de facturare stabilite de operatorul celular. În cadrul unei perioade fiscale, aceasta este metoda cea mai preferată.
4) data transferului de fonduri din contul de decontare (plăți din registrul de numerar) al contribuabilului - pentru cheltuieli:
- sub forma sumelor plătite;
- sub formă de compensații pentru utilizarea pentru călătorii personale de autoturisme și motociclete personale;
5) data aprobării raportului de avans - pentru cheltuieli:
- la alte cheltuieli similare.
PROCEDURA DE RECUNOAȘTERE A COSTELOR PE BAZĂ DE CASĂ
Contribuabilii care au primit în medie în ultimele patru trimestre valoarea veniturilor trimestriale din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA nu mai mult de 1 000 000 ruble, au dreptul de a alege metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor.
În politicile lor contabile în scopuri fiscale, ele trebuie să aleagă fie o metodă de numerar, fie o bază de angajamente.
Rețineți că baza de numerar Capitolul 25 „Impozitul pe profit corporativ“ al Codului fiscal a acordat foarte puțină atenție - și contabilizarea veniturilor și a cheltuielilor prevăzute la articolul 273 din Codul fiscal.
În conformitate cu normele articolului 273 din Codul Fiscal, cheltuielile contribuabililor sunt recunoscute drept costuri după plata lor efectivă.
Plata pentru mărfuri (lucrări, servicii și (sau) drepturi de proprietate) a recunoscut încetarea obligației reciproce de către contribuabil - cumpărătorul de mărfuri (lucrări, servicii) și drepturile de proprietate către vânzător, care este conectat direct cu livrarea acestor bunuri (lucrări, prestarea de servicii, transferul drepturilor de proprietate ).
Cu alte cuvinte, în conformitate cu metoda de numerar, cheltuielile sunt recunoscute plătite doar costul contribuabilului, care este, consumul nu poate fi luat in considerare costul materialelor, în cazul în care furnizorul de plata nu se face, este imposibil să se contabilizeze cantitatea de curgere a salariilor acumulate, dar neplătite și așa mai departe.
În același timp, cheltuielile sunt incluse în cheltuieli, ținând cont de următoarele caracteristici:
1) costurile materiale și costurile forței de muncă sunt recunoscute la momentul debitării fondurilor din contul de decontare al contribuabilului, plata în numerar, în timp ce o altă metodă de rambursare - în momentul unei astfel de rambursare.
2) amortizarea este contabilizată ca parte a cheltuielilor în sumele acumulate pentru perioada de raportare (fiscală);
3) costul de plata impozitelor și taxelor recunoscute drept cheltuială în suma plății efective a contribuabilului. În prezența a datoriei de a plăti impozite și taxe pe rambursarea cheltuielilor sale sunt înregistrate drept cheltuieli în rambursarea efectivă a datoriei și în cele ale perioadei de raportare (impozit), contribuabilul va rambursa această datorie.
Rețineți că legislația fiscală prevede o cerință foarte strictă pentru contabilitatea în numerar a veniturilor și cheltuielilor:
în cazul în care contribuabilul care a promovat determinarea veniturilor și cheltuielilor pe bază de numerar în cursul perioadei fiscale a depășit limita valoarea veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), stabilit în valoare de 1 milion de ruble, el este obligat să meargă la definirea abordării veniturilor și a cheltuielilor acumulărilor de la începutul perioadei fiscale, în cursul căreia a existat un astfel de exces.
În acest sens, atunci când se decide aplicarea metodei numerarului, este recomandabil contribuabilului să evalueze riscurile consecințelor negative ale aplicării acestuia. Aceste riscuri sunt legate de faptul că, în cazul depășirii valorii limită a veniturilor, contribuabilul trebuie să facă modificări în contabilitatea fiscală de la începutul anului. Dacă această datorie este ignorată, contribuabilul poate avea arierate la impozit, ceea ce va conduce, la rândul său, la acumularea de penalități și amenzi.
Luați în considerare acest calcul pentru un exemplu specific:
(în exemplul sumei indicate fără TVA)
(Sumele din exemplu sunt prezentate fără TVA).
- pentru trimestrul I - 1300 000 de ruble;
- pentru trimestrul II - 720 000 ruble;
- pentru trimestrul III - 900 000 de ruble;
- pentru trimestrul IV - 900 000 de ruble.
- pentru primul trimestru - 1080 000 de ruble;
- pentru trimestrul II - 900 000 de ruble;
- pentru trimestrul III - 1320 000 ruble;
- pentru trimestrul IV -700 000 de ruble.
„În cazul în care încrederea de proprietate sau de un acord de parteneriat, participanții la aceste acorduri ale contractului de definire a veniturilor și a cheltuielilor pe bază de numerar, sunt obligate să meargă la definirea veniturilor și a cheltuielilor pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale în care a fost încheiat contractul de acest lucru.“
Mai multe informații detaliate cu privire la aspectele legate de caracteristicile de contabilitate și fiscalitate în furnizarea de servicii, vă puteți întâlni în cartea ZAO „BKR-Intercom-Audit“, „servicii cu specific industrial (cu excepția celor de uz casnic și de îngrijire a sănătății.“