Impozitele pe consum ca un grup special de impozite indirecte au fost folosite de mult timp în practica impozitării. Dar inițial - până în anii 50. - acest grup a constat numai din impozitul pe cifra de afaceri și din impozitul pe vânzări. Primul a fost colectat în fiecare etapă a mișcării mărfurilor de la producător la consumatorul final, adică în mod repetat, a doua - o dată, de obicei în stadiul comerțului (cu ridicata sau cu amănuntul), ca procent din valoarea bunurilor în stadiul final al punerii lor în aplicare. Practica internațională cunoaște exemple de utilizare a impozitului pe cifra de afaceri într-o versiune oarecum mai restrânsă, când nu toate au fost impozitate, ci doar câteva etape ale vânzării bunurilor.
Din anii '50. în unele țări, ambele taxe au fost înlocuite cu o taxă pe valoarea adăugată (TVA). Pionierul în schimbarea structurii impozitelor de consum a fost făcut în 1954 de către Franța, care a înlocuit TVA utilizată anterior. Se înțelege că TVA, menținând în același timp demnitatea altor impozite pe consum, este lipsită de principalele sale deficiențe. În primul rând, el, cum ar fi TVA-ul, mnogokraten ca încărcat în fiecare etapă de producție și de distribuție și, spre deosebire de impozitul pe vânzări permite statului să lucreze la toate etapele. În al doilea rând, întrucât TVA-ul este impusă numai pe valoarea adăugată a fiecărei etape, este direct dependentă de contribuția reală a acestei etape în prețul produsului final (egală cu suma valorilor adăugate ale tuturor etapelor cifra de afaceri de producție și de circulație). Ca urmare, TVA-ul nu este dependentă de variația numărului de etape pe cifra de afaceri mărfurilor de la producător la consumator (adică schimbarea structurii organizatorice a economiei, în mod tipic determină mărimea costurilor materiale, și nici o valoare adăugată).
În deceniile următoare, TVA a fost aplicată în sistemele fiscale din majoritatea țărilor dezvoltate, înlocuind în mod eficient impozitul pe cifra de afaceri și scăzând în mod semnificativ valoarea impozitului pe vânzări.
Este suficient să spunem că 20 din cele 24 de țări membre ale Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică au adoptat TVA drept principala taxă pe consum. În plus, este percepută în 35 de țări din Asia și America Latină. Deși acest tip de impozitare indirectă nu se aplică în Canada, SUA, Australia și Elveția. Răspândirea semnificativă a TVA se datorează multor avantaje față de altele.
După cum se știe, TVA se percepe pe venitul care duce la consumul final. Cu toate acestea, veniturile care se acumulează și sunt investite sunt scutite de impozit, ceea ce stimulează indirect aceste procese. Avantajul este că TVA face posibilă creșterea semnificativă a veniturilor statului din veniturile pentru consum, având o bază fiscală mai amplă decât cea a altor impozite. În același timp, aceasta într-o oarecare măsură stimulează extinderea producției de bunuri exportate, deoarece atunci când vinde produse în străinătate, rata minimă posibilă de TVA este de 0%. TVA, spre deosebire de alte tipuri de impozite indirecte și impozite pe cifra de afaceri, permite statului să primească o parte din venit în fiecare etapă a ciclului de producție și distribuție. În acest caz, venitul final al statului de la această taxă nu depinde de proprietatea producătorilor intermediari.
La determinarea valorii TVA ca bază de impozitare este valoarea adăugată primită ca diferență între producția de mărfuri și valoarea bunurilor materiale utilizate pentru producerea acesteia. În acest caz, baza impozabilă creează în mod teoretic posibilitatea unor metode diferite de calculare a TVA (la aceeași rată). Două dintre ele își asumă calculul TVA la o valoare prestabilită a valorii adăugate sau a elementelor sale individuale:
• Metoda directă - TVA se calculează ca procent din valoarea calculată anterior a valorii adăugate;
în metoda aditivă - calculul TVA este împărțit în două etape: prima este determinată de mărimea taxei asupra componentelor individuale ale valorii adăugate (de exemplu, salarii, profituri, etc.) și se adaugă apoi cantitatea.
Cele mai multe țări au folosit o a treia metodă de calcul al TVA - metoda offset (numită, de asemenea, metoda indirectă de scădere, baze de recuperare). Esența ei este după cum urmează: valoarea TVA percepută asupra valorii activelor corporale achiziționate de către societate pentru prelucrare, se scade din valoarea TVA-ului încasat realizate de această companie de produse. În metoda compensării, firma deduce din buget doar diferența dintre cele două TVA-uri. Antreprenorii prezintă autorităților fiscale o declarație în care, împreună cu alte informații obligatorii, sunt raportate doi indicatori: costul total al vânzărilor și costul total al bunurilor și serviciilor achiziționate.
Teoretic, TVA reprezintă un procent din valoarea adăugată la fiecare etapă de producție și circulație (adică în fiecare etapă a fluxului de mărfuri de la furnizorul de surse la consumatorul produsului final). Pentru o întreprindere, valoarea adăugată este diferența dintre valoarea produselor vândute și valoarea activelor materiale utilizate pentru producerea produselor relevante (cu excepția deprecierii activelor fixe). Baza impozabilă pentru TVA include salariile cu toate acumulările, profiturile, plățile de dobânzi, amortizarea și alte cheltuieli generale. Costurile materiale (cu excepția deprecierii) nu sunt incluse aici.
Astăzi, TVA în Rusia nu este doar principala impozitare indirectă, ci și cea principală în formarea componentei de venit a bugetului federal.
TVA este o taxă indirectă, i. o primă la prețul bunurilor (lucrări, servicii), care este plătită de utilizatorul final. Impozitul se percepe prin metoda de plată parțială. În fiecare etapă a lanțului tehnic de producție și circulație a mărfurilor, impozitul este egal cu diferența dintre impozitele percepute la vânzare și cumpărare. La vânzarea bunurilor, întreprinderea își compensează toate costurile în legătură cu această taxă și adaugă o taxă la valoarea nou creată la întreprinderea însăși. Această parte din TVA inclusă în prețul de vânzare este transferată statului. Astfel, plățile fiscale sunt strâns legate de cifra de afaceri efectivă a valorilor materiale, iar întreaga povară a impozitului este suportată de utilizatorul final.
În cazul în care mărfurile sunt importate pe teritoriul Federației Ruse, TVA-ul este impus în conformitate cu legislația vamală a Rusiei și cu instrucțiunile Comitetului Vamal de Stat al Federației Ruse.