Pentru a elimina în mod egal sumele plăților unice pentru angajați, organizațiile au dreptul să creeze rezerve speciale în contabilitatea fiscală. Există trei astfel de rezerve:
- la plata concediilor;
- la plata remunerației anuale pentru serviciul de lungă durată;
- pentru plata taxelor pentru anul respectiv.
O astfel de regulă este stabilită de paragrafele 1, 6 ale articolului 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Oricare dintre aceste rezerve poate fi creată dacă organizația utilizează metoda de angajare pentru a calcula impozitul pe venit. Organizațiile care aplică metoda numerarului nu creează rezerve. Acest lucru se explică prin faptul că toate cheltuielile care reduc profiturile impozabile, ele iau în considerare numai după ce acestea sunt plătite (articolul 273 din Codul Fiscal).
Dragi cititori! Articolele noastre ne spun despre modalitățile tipice de soluționare a problemelor fiscale și juridice, dar fiecare caz are un caracter unic.
Contabilitate în politica contabilă
Decizia de creare a unei rezerve este fixată în politica contabilă în scopuri fiscale. În același loc specificați:
- metoda de rezervare (procedura de calculare a deducerilor lunare, compunerea cheltuielilor luate în considerare la constituirea unei rezerve etc.);
- procentaj lunar al deducerilor din rezervă;
- valoarea maximă anuală a deducerilor din rezervă.
Aceste reguli sunt stabilite prin clauzele 1, 6 ale articolului 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Ordinea de formare a rezervelor
Toate rezervele viitoarelor plăți către angajați se formează în conformitate cu o singură schemă (clauza 6 din articolul 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pentru a calcula deducerile lunare, efectuați un calcul special (estimare), care specifică:
Procentul deducerilor în rezervă
Această procedură rezultă din dispozițiile paragrafului 2 al paragrafului 1 al articolului 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Situația: cum să determinați valoarea anuală estimată a salariilor și plăților pentru a calcula procentajul lunar al deducerilor în rezerva viitoarelor beneficii ale angajaților?
Organizația trebuie să stabilească în mod independent valoarea anuală estimată a salariilor sau plăților la care se formează rezerva.
Acest lucru se datorează faptului că capitolul 25 din Codul fiscal al RF nu stabilește regulile de determinare. Acest lucru se poate face pe baza unei estimări făcute într-o formă arbitrară. Este important ca aceste estimări să fie justificate din punct de vedere economic și confirmate prin documente primare (clauza 1, articolul 324.1, clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al RF). De exemplu, Regulamentul privind remunerarea forței de muncă, convenția colectivă, tabelul de personal, calendarul concediilor etc.
Astfel, valoarea estimată a salariului poate fi calculată pornind de la:
- date privind numărul de salariați pentru anul următor;
- stabilită în organizarea sistemului de salarizare.
Suma estimată a viitoarelor plăți poate fi calculată pe baza:
- metoda curentă de calculare a plăților pentru concedii;
- durata concediului acordat angajaților organizației;
- dispoziții privind plata remunerației pentru serviciul de lungă durată sau compensația pentru anul respectiv.
Un exemplu de determinare a procentului lunar de deduceri la provizionul pentru plata concediilor
ZAO Alfa a asigurat crearea unei rezerve pentru plata concediilor în politica contabilă în scopuri fiscale pentru anul următor.
Valoarea estimată a costului forței de muncă este:
Deoarece, de fapt, angajații lucrează 11 luni pe an (o lună în concediu), suma contabilă anuală a costurilor forței de muncă a fost calculată de contabil, după cum urmează:
3 993 000 ruble. (363.000 ruble / lună × 11 luni).
Valoarea contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și a bolilor profesionale față de costul forței de muncă estimate pentru toți angajații este de 7986 ruble. (3 993 000 ruburi × 0,2%).
Suma estimată a costurilor forței de muncă pe an, inclusiv toate contribuțiile de asigurări, este:
3 993 000 ruble. + 1 197 900 rub. + 7986 freca. = 5 198 886 fre.
Perioada de calcul pentru calcularea plății pentru concediu este perioada de 12 luni calendaristice care precedă sărbătoarea. Suma veniturilor așteptate pentru perioada de decontare, luată în calculul plăților pentru concedii, este următoarea:
363 000 ruble / lună. × 12 luni = 4,356,000 ruble.
La calculul sumei estimate a plătitorilor de concediu au fost ghidat de articolul 139 din Codul Muncii al Federației Ruse.
Dimensiunea așteptată a vacanței pentru anul următor a fost:
345,714 ruble. (4,356,000 ruble 12 luni 29,4 zile × 28 zile).
Suma contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și a bolilor profesionale de la suma anuală estimată a concediului pentru toți angajații este de 691 ruble. (345,714 ruble × 0,2%).
Valoarea estimată a plății pentru concediu pentru un an, inclusiv toate primele de asigurare, este:
345,714 ruble. + 103 715 freca. + 691 fre. = 450,120 ruble.
Procentul lunar al deducerilor la provizionul pentru plata concediilor este:
450 120 freca. 5,198,886 ruble. × 100% = 8,7%.
Contabilul a realizat o estimare (calcul) a deducerilor lunare în rezerva pentru plata concediilor.
Situația: dacă este necesar, în contul fiscal pentru a recalcula procentul contribuțiilor la rezervele pentru plățile viitoare angajaților și valoarea maximă a deducerilor, în cazul în care într-un an, angajații au fost concediați și luate la locul de muncă?
Nu este prevăzută o asemenea renumărare a articolului 324.1 din Codul fiscal. În plus, schimbările în politica contabilă stabilită (cu excepția clarificărilor legate de modificările legislației privind taxele și onorariile) pot fi efectuate numai începând cu anul următor (articolul 313 alineatul (6) din Codul fiscal).
Valoarea limită a deducerilor din rezervă
Situația: cum să determinați în contabilitatea fiscală valoarea maximă a deducerilor din rezerva de plăți viitoare către angajați?
Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește norme pentru determinarea valorii maxime a deducerilor la rezervele viitoarelor plăți către salariați. Acesta poate fi egal cu suma așteptată a plăților sau să o depășească. Principalul lucru este că această sumă trebuie justificată din punct de vedere economic și confirmată prin documente (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Exemplu de calcul al valorii maxime a deducerilor la provizionul pentru plata de concediu pentru anul următor
În anii precedenți, valoarea reală a concediului a depășit suma estimată cu o medie de 20%. Prin urmare, în politica contabilă, valoarea maximă a deducerilor la provizionul pentru plata concediilor a fost stabilită în valoare de:
411 600 freca. × 1,20 = 493,920 ruble.
Suma lunară a deducerilor din rezervă
De la deducerile din luna viitoare la rezervă nu se iau în considerare. Acest lucru rezultă din dispozițiile paragrafului 1 al articolului 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Contabilitatea fiscală a deducerilor în rezervă
Suma lunară a deducerilor din rezervă este luată în considerare la calcularea impozitului pe profit ca parte a costului forței de muncă (articolul 255 alineatul 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Timpul includerii valoarea deducerilor în baza de impozitare depinde dacă o anumită dispoziție, care sunt plăți destinate să acopere cheltuielile directe sau indirecte (Sec. 1, art. 318, alin. 2, art. 324,1 din Codul fiscal). Organizațiile pot determina în mod independent politica contabilă lista cu costurile directe asociate cu producția de bunuri, lucrări sau servicii (alin. 1, art. 318 din Codul fiscal).
Prin urmare, contabilul are dreptul să decidă ce cheltuieli (directe sau indirecte) trebuie să fie alocate rezerva în mod independent. De exemplu, costul creării unei rezerve pentru sărbătorile angajaților implicați direct în procesul de producție poate fi atribuit costurilor directe, dacă în conformitate cu politica contabilă salariul lor este inclus în cheltuielile directe. În același timp, contabilul are dreptul de a alege o altă comandă. De exemplu, includeți toate deducerile din rezervă în compunerea costurilor indirecte, indiferent dacă este vorba despre plata ale cărei sărbători se formează - angajații implicați în producție sau persoane care nu sunt direct asociate cu procesul de producție.
Dispoziție care se referă la costurile directe, ia în considerare la calculul impozitului pe venit în măsura realizării de bunuri (lucrări, servicii), costul pe care acestea sunt luate în considerare (art. 2 alin. 2 din art. 318 din Codul fiscal). Furnizarea, care se referă la costurile indirecte, ia în considerare la calculul impozitului pe venit la momentul de calcul (n. 2, art. 318 din Codul fiscal).
În cazul în care organizația furnizează servicii, costurile directe, precum și costurile indirecte, pot fi luate în considerare la momentul acumulării lor (articolul 318 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În organizațiile profesionale, deducerile din rezerva de plăți viitoare către salariați sunt recunoscute drept cheltuieli indirecte (paragraful 3 al articolului 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, ia în considerare atunci când se calculează impozitul pe venit în momentul taxării.
În cazul în care formarea și utilizarea rezervei, datele contabile și contabilitatea fiscală sunt diferite, organizația trebuie să mențină un registru fiscal separat. Dezvoltați-i independent forma. În special, în registru se precizează:
- numele registrului;
- perioadă contabilă;
- valoarea lunară a costurilor reale de muncă;
- procentajul deducerilor din rezervă;
- suma lunară a deducerilor din rezervă;
- suma cheltuită.
Registrul trebuie să fie semnat de contabilul responsabil cu administrarea acestuia.
Dacă datele contabilității și contabilității fiscale sunt aceleași, cheltuielile în contabilitatea fiscală pot fi reflectate pe baza registrelor contabile.
Aceste reguli sunt stabilite prin articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Situație: este posibil să se creeze o rezervă pentru plata remunerației pentru anul la sfârșitul perioadei fiscale? În politica contabilă, se prevede rezerva, dar valoarea deducerilor lunare nu este stabilită.
Rezerva de cheltuieli viitoare pentru plata remunerației pe baza rezultatelor anului este creată tocmai pentru o contabilitate uniformă și nu pentru contabilizarea unică a acestor deduceri. Crearea unei rezerve în perioada fiscală curentă ar trebui stabilită în politica contabilă în scopul impozitării profitului. În același timp, în politica contabilă este necesar să se stabilească nu numai crearea rezervelor, ci și indicarea:
- metoda de rezervare (procedura de calculare a deducerilor lunare, compunerea cheltuielilor luate în considerare la constituirea unei rezerve etc.);
- procentaj lunar al deducerilor din rezervă;
- valoarea maximă anuală a deducerilor din rezervă.
Această procedură este stabilită de paragrafele 1 și 6 ale articolului 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă în elaborarea politicii contabile nu aprobă toate elementele necesare pentru calculul rezervei, autoritățile fiscale pot contesta legalitatea deciziei de stabilire și de a exclude contribuțiile la rezerva de cheltuieli care reduc venitul impozabil.
În plus, legea nu prevede posibilitatea de a introduce modificări în procedura de constituire a unei rezerve în cursul anului și pe această bază să înceapă formarea acesteia în ultima lună a perioadei fiscale (articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
responsabilitate
Notă: Dacă în elaborarea politicii contabile a organizației nu aprobă toate elementele necesare pentru calculul rezervei, autoritățile fiscale pot contesta legalitatea deciziei de stabilire și de a exclude contribuțiile la rezerva de cheltuieli care reduc venitul impozabil.
Metoda de rezervare, procentul lunar al alocărilor în rezervă și suma maximă anuală a alocărilor în rezervă trebuie să se reflecte în politica contabilă fiscală (clauzele 1, 6, articolul 324.1 din Codul fiscal).
Bazat pe materiale cu sursă deschisă