Edeleva Natalia. auditor
Conturile de plătit legate de taxa pe valoarea adăugată pot fi împărțite în două grupe mari:
- înainte de cumpărători și clienți - cu privire la avansurile legate de livrarea ulterioară de bunuri, lucrări, servicii,
- înaintea furnizorilor și contractanților - pentru bunuri, lucrări, servicii primite, dar neachitate.
Să luăm în considerare fiecare dintre opțiuni în detaliu.
1. Conturi plătibile cumpărătorilor și clienților pentru avansurile aferente livrării ulterioare de bunuri, lucrări, servicii
De regulă, valoarea plății anticipate primite (plata în avans), în conformitate cu alin. 2 p. 1 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizația care furnizează bunuri, lucrări, servicii achiziționează și plătește TVA.
Se pune întrebarea: este posibilă compensarea TVA plătită din avans (plată în avans)?
Valoarea TVA din avans este dedusă în două cazuri:
- la expedierea bunurilor corespunzătoare (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor) (poziția 171, pct. 171, pct. 172 НК Federația Rusă);
- atunci când se modifică condițiile sau se încheie acordul respectiv și se restituie sumele corespunzătoare plății avansului (articolul 171 clauza 5, clauza 4 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cred că, în absența normelor de legislație fiscală care permit deducerea TVA de la plata anticipată (avans), este foarte dificil să se dovedească legalitatea unor astfel de acțiuni în instanță. Prin urmare, este mai ușor să fie de acord cu oficialii.
În ce sumă ar trebui să se recunoască conturile de remunerație pentru veniturile din afara vânzărilor plătibile - cu sau fără TVA?
În conformitate cu alin. 5 p. 1 al art. 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când se determină venitul din acestea, sumele impozitelor solicitate de contribuabil către cumpărătorul de bunuri sunt excluse. Conform paragrafului 4 al art. 164 alin. (1) din art. 168 din Codul fiscal, în cazul unui contribuabil sume de plată parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate, puse în aplicare pe teritoriul Federației Ruse, contribuabilul este obligat să prezinte cumpărătorului de mărfuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, valoarea TVA calculată La o rată estimată de 10/110 sau 18/118.
Astfel, cumpărătorul plătește TVA pe baza facturii. Prin urmare, atunci când se elimină conturile de plătit care au apărut în legătură cu primirea unei plăți anticipate (avans), veniturile neoperative sunt recunoscute ca datorii fără TVA.
Este posibil să se țină seama de TVA plătită ca o cheltuială?
2. Conturi plătibile cumpărătorilor și clienților, asociate cu primirea de bunuri, lucrări, servicii.
Conturile plătibile furnizorilor și contractorilor includ în majoritatea cazurilor TVA. De regulă, această sumă de TVA a fost deja acceptată pentru deducerea din buget.
În ce sumă ar trebui să se recunoască conturile de remunerație pentru veniturile din afara vânzărilor plătibile - cu sau fără TVA? Potrivit art. 41 din Codul fiscal venitului în scopuri fiscale este câștigul economic în numerar sau în natură, sunt luate în considerare în cazul posibilității evaluării sale și în măsura în care aceste beneficii pot fi evaluate și stabilite în conformitate cu șefii de „impozit pe venitul personal“, „impozit pe profitul organizațiilor "din Codul Fiscal al Federației Ruse. Organizația cumpărătorului nu a plătit vânzătorului TVA ca parte a valorii bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate. În consecință, conturile plătibile trebuie să fie incluse în componența veniturilor neoperative, inclusiv TVA.
În contabilitatea fiscală, o situație interesantă apare în scopul impozitării profitului. În conformitate cu alin. 14 p. 1 al art. 265 din costurile Codului fiscal sub forma impozitelor, legate de materialul livrat și stocurile industriale, lucrări și servicii, în cazul în care trebuie plătite (datorii față de creditori) pe o livrare amortizată în cursul perioadei de raportare, în conformitate cu punctul. 18 art. 250 din Codul fiscal, sunt cheltuieli neoperative. Ie pentru impozitul pe profit, este posibil să se aloce valoarea TVA inclusă în conturile de plătit și să se recunoască ca o cheltuială neoperativă. În calculul impozitului pe venit, trebuie luate în considerare diferențele permanente rezultate ca urmare a recunoașterii TVA. Trebuie remarcat faptul că situația asociată cu retragerea TVA în conformitate cu paragrafele 14 p. 1 al art. 265 din Codul fiscal, este discutabil. Va fi necesar să se demonstreze posibilitatea aplicării în instanță a acestei norme a legislației fiscale. Potrivit unor experți, prezentarea anterior deduce valoarea TVA-ului contabilizate în conturile de plătit, nu pot fi considerate drept o cheltuială la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit. Astfel, dacă din anumite motive nu au demonstrat de a compensa TVA la buget sumele pentru furnizori și contractori în facturile, și datoriile nu au fost rambursate, șansele de a recunoaște valoarea cheltuielilor de exploatare fără TVA a crescut.