Pământul ca mijloc principal
Referindu-ne la dicționarele moderne, aflăm că pământul este "darul gratuit al naturii", resursele naturale care pot fi folosite pentru a produce bunuri și servicii; pentru producția de produse agricole, construcția de case, orașe, drumuri.
Obiectele de relații funciare în conformitate cu legislația funciară a Federației Ruse sunt terenuri ca obiect natural și o resursă naturală, terenuri și părți din terenuri.
Loturile de teren achiziționate de organizații sunt contabilizate ca active fixe. Despre contabilitate și contabilitate fiscală a terenurilor pe care le vom spune în acest articol.
relații de proprietate de posesie, utilizare și eliminare a terenurilor, precum și cu privire la tranzacțiile cu acestea sunt reglementate de dreptul civil, cu excepția cazului în care se prevede altfel de terenuri, păduri, legislație apa, legislația privind subsolului și protecția mediului, legile federale speciale (articolul 3, alineatul 3 ZK din Federația Rusă).
Participanții la relațiile funciare sunt cetățeni, persoane juridice, Federația Rusă, subiecții acesteia, municipalități (paragraful 1 al Articolului 5 al RFC).
Parcelele de teren se formează în procesul de divizare, unificare, redistribuire a parcelelor sau alocărilor de terenuri, precum și din terenuri aflate în proprietate de stat sau municipale, care se stabilește prin clauza 1 din articolul 11.2 din RF RF. Formarea terenurilor în crearea terenurilor artificiale se realizează în modul stabilit de Legea federală nr. 246-FZ (punctul 1.1.2 din RF LC), menționată mai sus.
Alocarea de parcele de teren deținute de proprietatea de stat sau municipale, în proprietatea persoanelor juridice, pe baza contractului de vânzare, precum și cazuri de teren în proprietate cu titlu gratuit sau pentru permanenta (nelimitat) utilizarea este reglementată de capitolul V.1. ZK din Federația Rusă.
Valoarea taxei de stat pentru înregistrarea de stat este stabilită prin articolul 333.33 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare "Codul Fiscal al Federației Ruse"). În conformitate cu punctul 22 din paragraful 1 al acestei taxe articol de stat pentru înregistrarea de stat a drepturilor și restricții (sarcinilor) de drepturi asupra bunurilor imobile, contracte pentru înstrăinarea bunurilor imobile, cu excepția actelor juridice menționate la punctele 21, 22,1, 23 - 26, 28 - 31, 61 și 80.1 din clauza 1 a articolului 333.33 din Codul fiscal, este plătit de organizații în valoare de 22.000 de ruble.
De asemenea, trebuie remarcat faptul că achiziționarea și vânzarea de terenuri au o caracteristică, menționată la articolul 37 din RF RF. Această caracteristică este că obiectul vânzării și cumpărării pot fi terenuri care au trecut de stat înregistrarea cadastrală. Vânzătorul la încheierea contractului de vânzare trebuie să furnizeze cumpărătorului informațiile pe care le are la dispoziție cu privire la greutatea terenului și restricțiile privind utilizarea acestuia.
Pentru a stabili valoarea cadastrală a parcelelor, se efectuează o evaluare cadastrală a terenului de stat, a cărei procedură este stabilită de Guvernul Federației Ruse. Excepție sunt cazurile identificate în articolul 66 clauza 3 din RF RF, conform căruia, în cazurile de determinare a valorii de piață a unui teren, valoarea cadastrală a acestui teren este stabilită la valoarea sa de piață.
Organele executive ale subiecților din Federația Rusă aprobă nivelul mediu al valorii cadastrale în cartierul municipiului (cartierul urban).
Acum, să ne întoarcem la Codul civil al Federației Ruse (în continuare - Codul civil al Federației Ruse). Paragraful 3 al articolului 129 din Codul civil a stabilit că terenul poate fi înstrăinat sau transferate de la o persoană la alta prin alte mijloace, în măsura în care cifra sa de afaceri este permisă de legile țării.
Terenurile pe baza clauzei 1 din articolul 130 din Codul civil al Federației Ruse sunt clasificate drept imobile (imobile, imobile). Dreptul de proprietate și alte drepturi de proprietate asupra proprietății imobiliare, restricțiile privind aceste drepturi, apariția, transferul și rezilierea lor fac obiectul înregistrării de stat, care rezultă din clauza 1 a articolului 131 din Codul civil al Federației Ruse.
Tranzacțiile cu terenuri sunt supuse înregistrării de stat în cazurile și în modul prevăzut la articolul 131 din Codul civil al Federației Ruse și legea privind înregistrarea drepturilor asupra bunurilor imobile și tranzacțiile cu acestea.
Terenurile trebuie incluse în structura activelor fixe. Principalele documente care ar trebui să ghideze formarea informațiilor privind activele fixe sunt:
Astfel, punctul 4 din PBU 6/01 stabilește că activul este acceptat de organizație pentru contabilitatea în structura activelor fixe, dacă îndeplinește simultan următoarele condiții:
- obiectul este destinat utilizării la fabricarea produselor, la executarea lucrărilor sau la furnizarea de servicii, pentru nevoile de gestionare ale organizației sau pentru plata pentru utilizare temporară și utilizare temporară;
- obiectul este destinat utilizării pentru o perioadă lungă de timp, adică o perioadă de mai mult de 12 luni sau un ciclu de funcționare normal dacă depășește 12 luni;
- organizația nu își asumă revânzarea ulterioară a acestui obiect;
- Obiectul este capabil să aducă organizației beneficii economice (venituri) în viitor.
Activele fixe în conformitate cu punctul 7 din PBU 6/01 sunt acceptate pentru contabilitate la costul inițial, procedura de determinare stabilită de punctele 8-12 din PBU 6/01 și depinde de metoda de primire a activului fix în organizație.
Costurile reale de achiziție a terenului vor fi suma plătită vânzătorului, taxa de stat pentru înregistrarea transferului de proprietate asupra terenului, precum și alte costuri legate direct de achiziționarea terenului (paragraful 8 al PBU 6/01).
Valoarea inițială a parcelei atunci când este înregistrată ca un element de imobilizare se reflectă în debitul contului 01 "Active imobilizate" și al creditului contului 08 "Investiții în active imobilizate".
O caracteristică importantă a contabilității terenurilor este faptul că acestea nu sunt supuse amortizării, după cum rezultă din cuprinsul punctului 17 PBU 6/01, potrivit căruia active fixe neamortizate, proprietăți de consum nu se modifică în timp, în special terenuri.
În rest, contabilizarea terenurilor nu are caracteristici speciale și se desfășoară într-o manieră generală.
Pentru calcularea impozitului pe profit în conformitate cu paragraful 2 al articolului 256 din Codul fiscal, terenul nu este supus amortizării. Cu toate acestea, costurile de achiziționare a parcelelor pot fi luate în considerare pentru impozitul pe profit dacă sunt îndeplinite condițiile stabilite de Codul Fiscal RF.
Cheltuielile pentru achiziționarea de drepturi asupra terenurilor sunt, de asemenea, recunoscute ca fiind costul de achiziție dreptul de a încheia un contract de leasing de terenuri de încheierea acestui contract de închiriere (paragraful 2 al articolului 264.1 din Codul fiscal).
Cum și de cine este determinat prețul terenului?
La încheierea contractului de vânzare a terenurilor deținute de stat sau proprietate municipală la licitație de vânzare a prețului terenului a terenului determinată de rezultatele licitației sau în valoare de prețul inițial al licitației a subiectului la încheierea o față a contractului prin depunerea unei singure cereri de participare la licitație , reclamanta a recunoscut singurul ofertant, sau să participe numai la licitație a participantului său (paragraful 1 al articolului 39.4 al LC RF).
Prețul pentru terenurile deținute de o entitate constitutivă a Federației Ruse sau o formațiune municipală este determinată de autoritatea de stat a subiectului Federației Ruse sau de organul municipal (articolul 39 alineatul (2) paragraful 2 al CMR).
Articolul 264.1 alineatul (3) al articolului 264.1 din Codul Fiscal prevede că suma cheltuielilor pentru dobândirea dreptului la terenuri trebuie inclusă în alte cheltuieli din momentul documentării faptului că au fost depuse documente pentru înregistrarea de către stat a acestui drept. Conform documentelor documentare de depunere a documentelor de înregistrare a drepturilor de stat se înțelege, în acest caz, o primire în primirea de către organul care efectuează înregistrarea de stat a drepturilor asupra bunurilor imobile și a tranzacțiilor cu acestea, documentele de înregistrare de stat a acestor drepturi.
Amintiți-vă că procedura de încheiere a unui contract de vânzare de terenuri este reglementată de paragraful 7 "Vânzarea de bunuri imobiliare" Capitolul 30 din Codul civil. În conformitate cu paragraful 1 al articolului 549 din Codul civil privind contractul de vânzare de bunuri imobiliare vânzătorul se angajează să transfere dreptul de proprietate asupra unui teren, clădire, structura, apartament sau alte bunuri imobile. Rețineți că transferul de proprietate asupra bunurilor imobiliare în cadrul unui contract de vânzare de bunuri imobiliare către cumpărător este supus înregistrării de stat.
Astfel, conform clauzei 3 a articolului 264.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, suma cheltuielilor pentru dobândirea dreptului la terenuri la alegerea contribuabilului:
- este recunoscut ca cheltuieli aferente perioadei de contabilitate (impozitare) în mod egal pe perioada stabilită de contribuabil independent și nu trebuie să fie mai mică de cinci ani;
- cheltuielile perioadei de raportare (impozit) a recunoscut într-o cantitate care să nu depășească 30 de procente calculate în conformitate cu articolul 274 din Codul fiscal, baza de impozitare a perioadei fiscale anterioare, pentru recunoașterea deplină a întregii sume a acestor costuri, cu excepția cazului în care se prevede altfel la articolul 264.1 din Codul fiscal. În acest caz, pentru a calcula valoarea maximă a cheltuielilor, baza de impozitare a perioadei fiscale anterioare se determină fără a ține seama de valoarea costurilor acestei perioade fiscale pentru achiziționarea de drepturi de parcele de teren.
Procedura de recunoaștere a costului de dobândire a dreptului la terenul ales de organizație ar trebui stabilită printr-un ordin privind politica contabilă a organizației.
Suma cheltuielilor pe care organizația le va lua în considerare lunar este de 136.904,76 ruble (11.500.000 ruble / 7 ani / 12 luni).
În cazul în care terenul au fost achiziționate în condițiile în rate, a căror durată depășește specificată în primul paragraf din subsecțiunea 1 din clauza 3 din articolul 264.1 din Codul fiscal, perioada, costul de achiziție a terenului sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei de raportare (impozit) în termenul stabilit prin contract.
Cu alte cuvinte, în cazul în care politica contabilă a organizației a constatat că costul de achiziție a terenului sunt recunoscute drept cheltuieli de raportare (impozit) perioada în mod egal pe, de exemplu, în vârstă de 6 ani, și un teren achiziționat în rate timp de 8 ani, în pofida politicii contabile , cheltuielile ar trebui să fie recunoscute în scopuri fiscale în termen de 8 ani.
Când terenul și clădirile (structurile, structurile) situate pe acesta sunt vândute, profitul (pierderea) pe baza clauzei 5 din articolul 264.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse este determinat în următoarea ordine:
- profitul (pierderea) din vânzarea de clădiri (structuri, structuri) este acceptat în scopuri fiscale în modul stabilit de capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
- profitul (pierderea) din realizarea dreptului la teren este definit ca diferența dintre prețul de vânzare și costurile necompensate contribuabilului în legătură cu dobândirea dreptului la acest sit. Sub cheltuielile nerecuperate la impozitul pe venit este înțeleasă ca diferența dintre costul contribuabilului de a achiziționa drepturile asupra terenurilor și valoarea cheltuielilor înregistrate în scopuri fiscale până la realizarea acestui drept, în conformitate cu procedura stabilită prin articolul 264.1 din Codul fiscal;
- pierderea din vânzarea unui teren este inclusă în alte cheltuieli ale contribuabilului în rate egale pe parcursul perioadei specificate în conformitate cu paragraful 1, paragraful 3 al articolului 264.1 din Codul fiscal, precum și perioada actuală posesia a site-ului.