Organizația a deschis o sucursală, alocată unui bilanț separat. Cum ar trebui să fie organizată contul TVA în sucursală (care păstrează cartea de cumpărături, cartea de vânzare unde se păstrează facturile (în organizația mamă sau în sucursală))?
După ce am analizat întrebarea, am ajuns la următoarea concluzie:
Ordinea specială de păstrare a cărții de cumpărături și a cărții de vânzare, dacă organizația are o subdiviziune separată, nu este definită legal. Întrucât sucursala nu este plătitor de TVA, considerăm că organizația care conduce ar trebui să efectueze cartea de cumpărături și cartea de vânzare.
Cu toate acestea, nu exclude posibilitatea de a fi ghidat de către autoritățile fiscale, recomandând afiliat să efectueze vânzări de carte și achizițiile în secțiuni separate ale unui singur volum de vânzări și achiziții și a le transfera la sfârșitul perioadei fiscale în cadrul organizației-mamă.
Considerăm că păstrarea facturilor la nivel central în organizația-mamă.
O filială este o subdiviziune separată a unei entități juridice situată în afara locației sale și care îndeplinește toate funcțiile sau o parte a acesteia, inclusiv funcțiile de reprezentare (clauza 2, articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse). Dar, în acest caz, conform alineatului 3 al art. 55 Filiala Codului civil nu este o entitate juridică. Filiala este înzestrată cu proprietatea creată de entitatea sa juridică și acționează în baza prevederilor aprobate de aceasta.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 143 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plătitorii taxei pe valoarea adăugată sunt organizații, întreprinzători individuali și persoane recunoscute ca plătitori de TVA în legătură cu circulația mărfurilor peste hotarele Federației Ruse.
Așa cum este definit în secțiunea 2, art. 11 din Codul fiscal de către organizațiile de înțeles persoanele juridice constituite în conformitate cu legislația, precum și persoanele juridice străine, companii și alte entități corporative, care au capacitate juridică, constituite în conformitate cu legile țărilor străine, organizații internaționale, sucursalele acestora și birouri reprezentative stabilite pe teritoriul Federația Rusă.
Astfel, plătitorul de TVA este direct o entitate juridică, iar diviziile separate (sucursale, reprezentanțe) ale organizațiilor rusești nu sunt plătitoare de TVA. Și prezența sucursalei are un echilibru separat nu contează.
Punctul 1 din secțiunea II din anexa 1 la Rezoluția nr. 1137 prevede posibilitatea de a emite facturi de către unități separate în numele organizației. În acest caz, numărul de serie al facturii prin linia de divizare este completat de indicele digital al subdiviziunii separate stabilit de organizație în ordinea privind politica contabilă în scopuri fiscale.
În același timp, ca și contribuabil al TVA nu este o ramură, definiția bazei de impozitare, plata taxelor și depunerea declarației fiscale corespunzătoare autorităților fiscale la locul înregistrării sale poartă o organizație umbrelă (alin. 1, art. 153, alineatele 2 și 5, art. 174 din Codul Fiscal).
Astfel cum este definit în clauza 4 din apendicele 2 la Ordinul nr. 104n, declarația este întocmită pe baza cărților de cumpărare, a cărților de vânzări și a datelor din registrul contabil al contribuabilului (agent fiscal).
Astfel, pentru a întocmi o declarație fiscală, organizația contribuabilului trebuie să aibă datele unei cărți de cumpărare și a unei cărți de vânzare.
În conformitate cu clauza 2 a secțiunii II din apendicele 5 la Rezoluția nr. 1137, facturile sunt înregistrate în carnetul de vânzări în ordine cronologică în perioada fiscală în care apare obligația fiscală. Și înregistrarea unificată este supusă facturilor (inclusiv corective), compilate atât pe suport de hârtie cât și în format electronic. În acest caz, facturile sunt înregistrate în carnetul de vânzare, indiferent de data emiterii lor către cumpărători și de la data primirii acestora de către cumpărători (secțiunea 3, secțiunea II din apendicele 5 la Rezoluția nr. 1137).
Achizițiile de carte sunt supuse înregistrării facturii (inclusiv corecția) primite de la vânzătorii și înregistrate în partea 2 din „Facturi“ jurnal de bord facturilor primite și emise (în continuare - jurnalul de bord), ca în cazul în care dreptul de impozitare deducții (punctul 2 din secțiunea II din anexa 4 la Regulamentul nr. 1137).
Ordinea de păstrare a jurnalului de contabilitate este stabilită în secțiunea II a apendicelui 3 la Decretul N 1137 (în continuare - procedura de păstrare a unui jurnal).
Logbook fiind supuse TVA pentru fiecare perioadă fiscală, pe suport de hârtie sau în format electronic și este format din două părți - Partea 1 „factură“ (denumită în continuare piesa de carte 1 log) și partea 2 „Facturi“ (în continuare - partea 2 a revistei de contabilitate) (punctul 1 din Ordinul Jurnalului).
În conformitate cu clauza 3 din Procedura de păstrare a unui jurnal, facturile întocmite pe suport de hârtie sau în formă electronică sunt supuse înregistrării unice în ordine cronologică în partea 1 a revistei contabile până la data eliberării lor. Facturile primite (pe suport de hârtie sau în formă electronică) fac obiectul înregistrării unice în ordine cronologică în partea a 2 a revistei contabile până la data primirii.
În acest caz, n. 13 Logarea Ordinul a subliniat că organizația de punere în aplicare (bunuri vândute) (lucrări, servicii), drepturile de proprietate prin intermediul subdiviziunilor lor, în cazul în care aceste unități în numele organizației a emis la client (de la furnizori) factură (în inclusiv cele corective), facturile corectate (inclusiv facturile corective), menține înregistrările contabile ale unei organizații în conformitate cu această procedură.
Ordin special pentru cartea de cumpărături și cărți de vânzări ale organizațiilor care vând sau achiziționează bunuri (lucrări, servicii) prin unitățile lor separate, Decretul N 1137 nu prevede.
Rezultă din prevederile Rezoluției N 1137, în special Ordinul exploatării forestiere, putem concluziona că, indiferent de prezența în organizarea sucursalei, jurnal de carte, precum și achizițiile de carte și de vânzări trebuie să fie efectuate în cursul perioadei fiscale, în ordine cronologică, după data emiterii (desen) sau data primirii facturilor relevante în ansamblu pentru organizație.
Pentru a îndeplini această cerință a organizației, este necesar să se stabilească circulația documentelor cu sucursala, care să permită transferarea în timp util către organizația mamă a facturilor întocmite de sucursală sau primite de la acestea de la furnizori pentru înregistrarea lor directă de către organizație.
De la intrarea în vigoare a Decretului N 1137 de clarificare mai recentă a Reprezentanților, nu am putut găsi un departament financiar sau fiscal, considerăm că este posibil să urmeze scrisoarea în prezența MNF în divizii separate ale organizației. Și dacă primirea la timp din ramura facturilor pentru sign-on lor, în ordine cronologică, în mod direct organizației-mamă este dificil, o sucursală se poate efectua achiziții și registre de vânzări ca o secțiune separată a unei singure cărți de achiziții și vânzări.
Suma impozitului datorat la buget este determinată pe baza rezultatelor perioadei fiscale pe care este recunoscut trimestrul (clauza 1, articolul 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Declarația fiscală se prezintă și după rezultatele perioadei fiscale (articolul 174 clauza 5 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În consecință, la sfârșitul perioadei fiscale (trimestru), secțiunile relevante ale cărților de achiziții și vânzări de cărți care urmează să fie transferate către organizația-mamă pentru a fi incluse în registrele generale de achiziții și vânzări în întreaga organizație și calculul impozitului datorat, precum și declarațiile fiscale pentru declararea TVA.
În ceea ce privește stocarea facturilor, în opinia noastră, este mai convenabil să le stocăm în organizația mamă, chiar dacă sucursala înregistrează în mod independent facturi în secțiunile relevante ale cărții de cumpărături și cărți de vânzări.
Conform paragrafelor 8 p. 1 al art. 23 din taxa Codul Fiscal timp de patru ani, pentru a asigura siguranța înregistrărilor contabile și fiscale și alte documente necesare pentru calcularea și plata taxelor, inclusiv a documentelor care confirmă primirea veniturilor, costurile de implementare, precum și plata (reținerea) taxe revine contribuabilului. În această situație, contribuabilul este o organizație (entitate juridică). În cadrul controlului fiscal, autoritățile fiscale pot solicita contribuabilului documentele care confirmă conform art. 172 valabilitate NC RF de a aplica deduceri fiscale, precum și documentele referitoare la calculul și plata taxei (n. 8 v. 88, n. 12, v. 89, n. 1, v. 93 RF). Considerăm că este mai ușor să îndepliniți cerințele autorităților fiscale atunci când centralizați stocarea facturilor la efectuarea auditurilor fiscale de birou sau de teren.
Răspunsul a fost pregătit de:
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
Lazareva Irina
Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de consultanță juridică GARANT
contabilul financiar Serghei Rodyushkin
Materialul este pregătit pe baza unei consultări scrise individuale prestate în cadrul Serviciului de consultanță juridică.