Întrebare: SA, ghidată de paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 21, alineatele 1 și 3 ale articolului 34_2 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul fiscal), a solicitat clarificări cu privire la următoarea întrebare.
Prevederile paragrafului 16 al articolului 255 din Codul fiscal stabilit că, în costurile forței de muncă reprezintă suma primelor de asigurare în conformitate cu asigurare voluntară medicală (în continuare - LCA), semnat de angajator în favoarea angajaților, pentru o perioadă de cel puțin un an.
În conformitate cu punctul 6 al articolului 272 din Codul fiscal, primele privind contractele LCA este recunoscută drept cheltuială în perioada de raportare (impozit), în care, în conformitate cu termenii contribuabilului au fost enumerate fonduri pentru plata primelor de asigurare (cu excepția cazurilor în care plata contribuțiilor de asigurare termenii contractului se fac cu plata unică).
1. În conformitate cu termenii acordului LCA încheiat de angajator cu o companie de asigurări, asigurătorul poate rezilia contractul de asigurare în avans pentru una sau mai multe persoane asigurate. În același timp, o parte din suma primelor de asigurare plătite este supusă returnării către asigurat.
Vă rugăm să explicați, înregistrată, fie în scopuri fiscale de profit valoarea primei în ceea ce privește persoanele care, la momentul contribuției, au fost angajați ai asiguratului, integral în cheltuieli, în conformitate cu prevederile paragrafului 6 al articolului 272 din Codul fiscal, precum și partea din prima revenit la asigurător în legătură cu începutul rezilierea contractului VHI - ca parte a venitului?
2. Acordul colectiv prevede păstrarea dreptului de a DMS înainte de expirarea contractului pentru lucrătorii concediați din cauza pensionării, pentru a reduce starea de îngrijire a copilului până la 14 de ani, din motive de sănătate, stabilirea de handicap și pentru alte motive valabile. Valabilitatea contractului VHI pentru aceste persoane nu încetează. În acest sens, deținătorul poliței de asigurare nu se bucură de dreptul său în temeiul contractului VHI și nu se aplică organizației de asigurare pentru încetarea anticipată a contractului și restituirea unei părți din primele de asigurare.
Vă rugăm să clarificați dacă primele de asigurare ar trebui să fie excluse în cota atribuibilă perioadei în care se termină raportul de muncă cu angajații individuali?
Departamentul pentru Politica Taxelor și Tarifelor Vamale a revizuit scrisoarea privind impozitarea și a raportat următoarele.
În conformitate cu punctul 16 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul fiscal) în cheltuieli în scopuri fiscale valoarea plăților (contribuții) ale angajatorilor în baza asigurării personale voluntară a angajaților, încheiat pentru o perioadă de cel puțin un an, oferind plata de catre asiguratori pentru cheltuieli medicale ale asiguratului lucrătorilor.
În conformitate cu punctul 6 al articolului 272 din Codul fiscal, cheltuielile pentru obligatorii și asigurări facultative (pensii private) sunt recunoscute drept cheltuieli în perioada de raportare (impozit), în care, în conformitate cu termenii contribuabil al contractului au fost transferate (emise de trezorerie) fonduri pentru plata de asigurare (pensii). În cazul în care contractul de asigurare (nestatal de pensii) prevăd plata de asigurare (pensie) contribuția de plăți unice, prin contractele încheiate pe o perioadă de mai mult de o perioadă de raportare, cheltuiala este recunoscută în mod egal pe durata contractului proporțional cu numărul contractului de zile calendaristice în perioada de raportare. În cazul în care contractul de asigurare (nestatal de pensii) prevăd plata primelor de asigurare (contribuție de pensii) în rate, atunci contractele încheiate pentru mai mult de o perioadă de raportare, costul fiecărei plăți este recunoscută în mod egal pe termen care corespunde perioadei de cotizare (ani, jumătate de an, trimestru, lună), proporțional cu numărul de zile calendaristice ale contractului în perioada de raportare.
Astfel, prima de asigurare trebuie să fie luată în considerare în cheltuielile fiscale în mod egal pe durata contractului de asigurare. Deoarece asigurătorul reziliat contractul prematur VMI, o parte din prima de asigurare nu a fost luat în considerare în organizarea costurilor contabilizate în scopuri fiscale de profit, chiar dacă faptul au fost enumerate fondurile companiei de asigurări. În cazul restituirii unei părți din prima de asigurare plătită asiguratului, aceste sume nu ar trebui, în opinia noastră, să fie incluse în venituri.
Din scrisoare reiese că, pentru anumite persoane (concediate în legătură cu pensionarea, reducerea personalului, îngrijirea unui copil cu vârsta sub 14 ani etc.), fost angajați ai organizației, contractul de asigurare de mai sus continuă să funcționeze. În același timp, plățile pentru asigurare (contribuții) sunt în continuare plătite de către organizație pentru aceste persoane.
Alineatele (2) și (3) ale articolului 958 din Codul civil al Federației Ruse stipulează că deținătorul poliței de asigurare (beneficiarul) are dreptul să se retragă din contractul de asigurare în orice moment.
În caz de eșec precoce a asiguratului (beneficiarului) a contractului de asigurare, asigurătorul a plătit prima de asigurare nu este rambursabil, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel.
În opinia noastră, cheltuielile aferente lucrătorilor disponibilizați nu sunt luate în considerare în scopul impozitării, deoarece contractul VHI continuă să funcționeze în legătură cu acestea. O parte din prima de asigurare, care este destinată lucrătorilor concediați, din compoziția cheltuielilor în scopuri fiscale, trebuie exclusă.
Director al Departamentului
IV Trunin