Cumpărătorul - non-plătitorul de TVA a efectuat o plată în avans pentru bunurile în favoarea vânzătorului - plătitorului de TVA. Vânzătorul a scris o factură fiscală pentru primul eveniment și a taxat obligația fiscală pentru TVA. Dar apoi cumpărătorul și-a schimbat mintea cu privire la primirea bunurilor și a cerut să returneze banii.
Un vânzător care este plătitor de TVA va fi în măsură să reducă datoria fiscală pentru TVA fără a lua în considerare cerințele de la punctul. 2 element 192.2 NKU?
Conform clauzei 187.1 din CVC, data apariției obligațiilor fiscale pentru livrarea de bunuri / servicii este data perioadei fiscale. în timpul căruia există evenimente care au apărut mai devreme:
• sau data transferului de fonduri de la cumpărător / client la contul bancar al contribuabilului ca plată pentru bunuri / servicii. sub rezerva livrării. iar în cazul livrării de bunuri / servicii pentru numerar - la data postarii fondurilor la box-office al contribuabilului, iar în lipsa acestora - data colectării de numerar în bancă. deservirea contribuabilului;
• sau data expedierii mărfurilor. iar în cazul exportului de mărfuri - data înregistrării declarației vamale. care certifică faptul că trec granița vamală a Ucrainei. eliberate în conformitate cu cerințele legislației vamale. și pentru servicii - data înregistrării documentului care atestă faptul că prestatorul a efectuat prestarea de servicii.
În acest caz, datoria fiscală pentru TVA acumulată de furnizor în conformitate cu prezentul standard pentru primul eveniment - primirea unei plăți în avans.
Prin reguli generale, dacă după livrarea bunurilor / serviciilor se efectuează orice modificare a valorii compensației pentru valoarea lor. inclusiv următoarea modificare a prețului după livrare. recalcularea în cazul returnării bunurilor / serviciilor către persoana care le-a furnizat. sau atunci când furnizorul returnează valoarea plății anticipate a bunurilor / serviciilor. valoarea datoriilor fiscale și creditul fiscal al furnizorului și al beneficiarului sunt supuse ajustărilor corespunzătoare (punctul 192.1 din CLE).
În cazul în care, ca urmare a unei astfel de recalculații, valoarea compensației este redusă în favoarea plătitorului furnizorului fiscal. atunci furnizorul reduce în mod corespunzător valoarea datoriilor fiscale pe baza rezultatelor perioadei fiscale. în cursul căreia a fost efectuată o astfel de recalculare. și trimite destinatarului calculul ajustării impozitului (paragraful "a", subpostul 192.1.1 al NKU).
În ceea ce privește norma de la paragraful 2 element 192.2 NKU. atunci se presupune. reducerea cuantumului obligațiilor fiscale ale plătitorului furnizorului fiscal în cazul unei modificări a valorii compensației pentru costul bunurilor / serviciilor. furnizate persoanelor fizice. care nu au fost plătitorii acestei taxe la data livrării. Este permisă numai atunci când se întoarce bunurile livrate anterior în proprietatea furnizorului, cu acordarea unei compensații monetare totale către beneficiar a valorii lor. inclusiv la revizuirea prețurilor. legate de înlocuirea în garanție a mărfurilor sau bunurilor de calitate scăzută în conformitate cu legea sau contractul.
După cum se poate vedea din norma de mai sus. cerințele suplimentare ale alin. 2 punctul 192.2 NKU se referă numai la acele cazuri. atunci când cumpărătorul nu este plătitor de TVA la data livrării bunurilor. În cazul în care livrarea de bunuri nu a avut loc. atunci cerințele alin. 2 articole 192.2 NKU în acest caz nu se aplică.
Este demn de remarcat. că restituirea avansului indică încheierea regimului de livrare a bunurilor. Faptul de reziliere a acordurilor privind livrarea de bunuri. la rândul său. înseamnă. că obiectul impozitării TVA nu va apărea deloc. prin urmare, este necesară ajustarea datoriilor fiscale acumulate anterior pentru TVA. Rambursarea avansului confirmă în final acest fapt.
În acest fel. în acest caz, de la data rambursării plății anticipate, plătitorul TVA are dreptul de a reduce datoria fiscală pentru TVA. acumulate mai devreme la primul eveniment (când erau în vigoare acordurile de livrare de bunuri). La data restituirii, este emis un calcul al ajustării facturii fiscale.
În concluzie, notăm. că autoritățile fiscale dețin aceeași opinie. după cum reiese din explicația "Baza de date unificată a cunoștințelor fiscale". în care, în special. Acesta a declarat:
„Deci returnarea avansului pentru bunurile care nu au fost primite și revizuirea prețului mărfurilor sunt considerate ca fiind diferite operațiuni de drept civil. și legislația fiscală. În cazul restituirii unui avans în legătură cu încetarea contractului de vânzare. livrarea de bunuri nu va avea loc. Prin urmare, obiectul impozitării de la furnizor este absent.
Ei bine, atunci. dacă plătitorul TVA de la data primirii plății în avans de la non-plătitorul TVA a stabilit obligațiile fiscale pentru TVA și, ulterior, s-au produs circumstanțe. din cauza căruia nu este posibilă îndeplinirea condițiilor contractului de furnizare de bunuri / servicii. a existat o modificare a termenilor contractului. ca urmare a anulării furnizării de bunuri / servicii. și sa întors în avans, vânzătorul - plătitor de TVA are dreptul de a scrie la calcularea corectă a facturii fiscale și a reduce valoarea estimată a obligatiei fiscale pentru TVA. În acest caz, ambele copii ale calculului de ajustare rămân la vânzător fără semnătura cumpărătorului - non-plătitorul TVA. "