PERSOANA FIZICĂ CA MEDIA A STATUTULUI LEGAL
IMPOZITORUL FEDERAȚIEI RUSIEI
Termenul "persoană fizică" este specific legal pentru desemnarea unui subiect individual de drept. În legislația sovietică și în lucrările științifice, subiectul individual al dreptului a fost desemnat în principal prin conceptul de "cetățean". Acest lucru a fost explicat prin faptul că "legea sovietică acordă cetățenilor străini drepturi și oportunități largi, oferindu-le în multe domenii de relații sociale aceeași poziție ca și pentru cetățenii sovietici". În Rusia post-sovietică, legislația a revenit la noțiunea de "individ". Această abordare pare mai logică: conceptul de "individ" este mai larg decât "cetățean" și acoperă toate subiectele individuale ale legii. Op. pe: Khalfina RO Doctrina generală a relației juridice. M. 1974, pp. 139-141.
În conformitate cu art. 11 parte din primul Cod Fiscal al Federației Ruse "Persoane fizice - cetățeni ai Federației Ruse, cetățeni străini și apatrizi".
Persoana fizică, ca obiect al legislației fiscale, are două caracteristici principale. Primul semn este că subiecții legii sunt persoane care pot fi purtători de drepturi și obligații subiective legale. Cel de-al doilea semn este faptul că au dobândit proprietatea subiectului legii în virtutea normelor legale. Această proprietate, adică Abilitatea de a exercita și de a exercita drepturi și îndatoriri se numește personalitate juridică. Alekseev S.S. Probleme ale teoriei dreptului. T. 1. Sverdlovsk, 1972, p. 276.
Existența drepturilor și obligațiilor pentru subiecți, posibilitatea de a avea alte drepturi și obligații se datorează participării lor la relațiile publice, care sunt sfera reglementării legale. Detalierea acestui regulament în anumite domenii implică alocarea de relație între domenii omogene stă la baza încadrării juridice de către soiurile din industrie. În urma acestui fapt, se disting personalitatea generală, ramura și personalitatea specială. Mickiewicz A.V. Subiectele dreptului sovietic. C. 5.
Alekseev S.S. Decretul. lucru. S. 282.
O persoană fizică, ca obiect al unei legi fiscale, poate suporta nu numai statutul contribuabilului, ci și alte statute, de exemplu, statutul unui agent fiscal. Prin urmare, personalitatea fiscală a contribuabilului - o persoană fizică este unul dintre tipurile de personalitate juridică globală a persoanelor fizice.
Natura juridică a personalității fiscale (precum și personalitatea juridică a generalului) se datorează faptului că își realizează funcția de reglementare juridică prin specificarea cercului de subiecte. În același loc. S. 323.
Având în vedere cele de mai sus și ținând cont special și datoria constituțională esențială pentru plata statutului fiscal al contribuabilului, se pare că personalitatea fiscală a unui individ ar trebui să fie luate în considerare în primul rând ca abilitatea de a avea și de a pune în aplicare datoria a spus.
Participarea reală a contribuabilului - persoană fizică în relațiile juridice fiscale este asigurată de un alt element al personalității juridice - capacitatea juridică. Capacitatea fiscală este capacitatea unei persoane de a-și dobândi propriile drepturi fiscale și de a-și exercita obligațiile fiscale în domeniul relațiilor juridice fiscale.
Prezența capacității juridice se datorează în primul rând stării abilităților mentale și gradului de maturitate al individului. Prin urmare, există cazuri în care o persoană este competentă din punct de vedere fiscal, dar incompetentă. Aceste cazuri necesită o reglementare specială. Alekseev S.S. Probleme ale teoriei dreptului. T. 1. Sverdlovsk, 1972, p. 292.
Legislația fiscală conține norme cu privire la ordinea de executare a obligației de a plăti taxa persoanei fizice recunoscute incapabile de către o instanță, precum și lipsa (art. 51 din Codul fiscal). În special, îndeplinirea acestei îndatoriri este încredințată tutorilor sau persoanelor autorizate să reprezinte proprietatea unei persoane dispărute. Mai mult decât atât, tutori și persoane care gestionează proprietatea contribuabilului, atribuțiile contribuabilului efectuate de numerar înșiși persoane incompetente sau dispărute. Astfel, capacitatea fiscală a persoanelor dispărute sau a persoanelor incompetente este înlocuită de capacitatea fiscală a tutorilor sau a persoanelor care administrează proprietatea.
Ca M.V. Karasev, "o persoană nu poate fi decât eficientă din punct de vedere al impozitării atunci când a dobândit deja obiectul impozitării, adică proprietatea, venitul etc.". Cu alte cuvinte, omul de știință pune în discuție teza privind natura secundară a capacității fiscale în ceea ce privește munca civilă și cea profesională. Karaseva M.V. Decretul. lucru. P. 135.
Împotriva unei astfel de afirmații, D.V. Vinnitsky și N.P. Kucheryavenko. Astfel, D.V. Vinnytsky constată că abilitatea de a achiziționa obiecte de impozitare poate fi asociată cu posibilitatea de a plăti numai impozite personale. Cu toate acestea, această capacitate nu afectează capacitatea de a plăti impozitele pe proprietate. Vinnitsky D.V. Decretul. lucru. S. 108.
Se pare că este oportun să se înceapă practica de reglementare a capacității fiscale în țările străine și în legislația fiscală pre-revoluționară fiscală.
Regulamentele privind impozitul pe venitul de stat. Asamblarea uzacului. 1916 N 106. P.838; Comm. Ac. Stand. Sorina I.V. Sankt-Petersburg. 1916. P. 15.
În Rusia prerevoluționară a existat o abordare diferită bazată pe principiul impozitării personale. În acest document, sa observat că "impozitarea comună a membrilor individuali ai familiei ar fi în contradicție directă cu cea stabilită de legislația noastră civilă începutul separării proprietății acestor membri". Cu toate acestea, regulamentul stabilește că îndeplinirea obligațiilor fiscale ale „compus sub autoritatea parentală pe proprietatea sub tutelă“, este realizată de reprezentanții lor. În același loc. C. 15.
Având în vedere cele de mai sus, ar trebui să convenim cu M.V. Karaseva este că capacitatea fiscală a unei persoane este afectată de capacitatea civilă și de muncă. În același timp, trebuie clarificat faptul că capacitatea fiscală trebuie să coincidă cu capacitatea independentă (fără participarea reprezentanților legali) de a pune în aplicare drepturile și obligațiile civile și de muncă relevante. În urma acestui fapt, este posibil să se stabilească condițiile pentru debutul abilității de a plăti nu numai impozite personale, ci și impozite pe proprietate. Se pare că ofensiva unei astfel de abilități este în mod corespunzător corelată cu debutul capacității de a dispune în mod independent de o proprietate impozabilă.
Între timp, elementul incompetenței fiscale include un element precum delictualitatea fiscală, ceea ce implică coincidența vârstei de debut și de delictualitate. În conformitate cu art. 108 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o persoană fizică poate fi trasă la răspundere pentru încălcarea legii privind taxele și onorariile de la vârsta de 16 ani. Din aceasta se poate concluziona că persoanele cu vârsta sub 16 ani sunt incapabile.
Cu toate acestea, dreptul civil și dreptul muncii prevede cazurile în care o persoană poate fi capabilă din punct de vedere juridic și poartă răspundere înainte de vârsta specificată.
Astfel, Codul Muncii al Federației Ruse (punctul 63) admite, ca regulă generală, încheierea contractului de muncă de la 16 ani. În unele cazuri, poate fi de 15 ani, și cu elevii care pot lucra în timpul lor liber, dar întotdeauna cu acordul reprezentanților legali și autoritatea tutelară, de 14 ani. În cazul încheierii unui contract de muncă cu persoane sub vârsta de 14 ani de către organizații creative (teatrale, concerte etc.), este necesară și consimțământul persoanelor și organismului respectiv.
Separat reglementate de persoane capacitate de peste și sub 14 ani (Art. Art. 26, 28 din prima parte a Codului civil). Noi ar trebui să acorde o atenție deosebită faptul că la atingerea 14 de ani de persoane fizice pot încheia tranzacții, în urma cărora le primesc venituri impozabile, precum și de a dispune de bunuri impozabile cu acordul sau fără acordul reprezentanților legali. În acest caz, persoanele care au capacitate juridică deplină, poartă în mod independent răspundere civilă. În același timp, la capacitate parte este responsabilitatea ei înșiși persoanelor și reprezentanților legali ai acestora, în funcție de faptul dacă acordul necesar reprezentanților comisiei unei tranzacții (Art. Art. 24, 26, 27, 28, 30 din Codul civil ). Persoanele sub 14 ani nu sunt de natură, adică nedeliktosposobny (art. 28 din Codul civil).
Se pare că problema indicată trebuie rezolvată în următoarele direcții.
În primul rând, legea ar trebui să stabilească o legătură directă de vârstă a capacității fiscale a unei persoane fizice ca un statut contribuabil al transportatorului cu capacitatea de a obține, în mod independent (dispune de) persoanele impozabile relevante. În acest caz, vârsta declanșării capacității fiscale de despăgubire și de delict trebuie să coincidă.
O atenție deosebită trebuie acordată capacității fiscale a persoanelor cu vârste cuprinse între 14 și 18 ani cu privire la achiziționarea de obiecte impozabile ale tranzacțiilor de drept civil, care impune acordul reprezentanților legali, precum și prezența obligația de a plăti taxe de proprietate, în cazul în care dispunerea proprietății este efectuată cu consimțământul reprezentant legal. Aici se pune întrebarea la ce vârstă ar trebui determinată vârsta incapacității pentru astfel de persoane. Și, de asemenea, dacă este posibil să se determine capacitatea fiscală ca fiind parțială.
MV Karasev consideră pe bună dreptate, că o metodă obligatorie de reglementare a relațiilor fiscale nu permite să pună aspectul lor în funcție de dorințele și voința reprezentanților legali. Prin urmare, capacitatea fiscală a persoanelor în cauză nu poate fi incompletă. Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că reprezentantul legal al contribuabilului, care acordă tranzacția, controlează acțiunile sale. Prin urmare, în acest caz, este recomandabil să încredinți reprezentanților legali executarea obligațiilor fiscale. Karaseva M.V. Decretul. lucru. C. 138.
În al doilea rând, este necesar să se ajusteze detaliile privind îndeplinirea obligațiilor fiscale de către un reprezentant legal al unei persoane incompetente, precum și problemele legate de aducerea unui astfel de reprezentant în fața justiției.
Revenind la cel de-al doilea semn al unei persoane ca subiect al legii fiscale (oferind personalitate juridică datorită răspândirii normelor legale asupra lui), puteți să acordați atenție următoarelor caracteristici. Deci, personalitatea juridică a unei persoane fizice apare în cazul în care legislația fiscală (jurisdicția fiscală) a Federației Ruse este extinsă la el. Între timp, criteriile de extindere a jurisdicției fiscale a Rusiei pentru plătitorii de impozite personale și de proprietate nu coincid.
Pentru plătitorii de impozite personale (mai exact, impozitul pe venitul personal) condiția de apartenență la jurisdicția fiscală a Rusiei este un criteriu temporar - reședință și un criteriu teritorial.
În conformitate cu paragraful 2 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, rezidenții fiscali sunt persoane care se află efectiv în Federația Rusă cu cel puțin 183 de zile calendaristice într-un an calendaristic. Rezidenții plătesc impozite pe veniturile primite atât pe teritoriul Rusiei, cât și în străinătate. Nerezidenții plătesc impozite pe veniturile obținute exclusiv în Rusia.