Aspecte practice ale calculării jurnalului metodologic - impozitarea, contabilitatea și raportarea în

Calcularea rezervelor de asigurare pe tipuri de asigurări, altele decât asigurarea de viață, se face de asigurători, de obicei în cadrul anumitor algoritmi stabiliți prin lege. Din toate tipurile de rezerve de asigurări prevăzute de lege, cele mai multe dificultăți sunt legate de calculul rezervei pierderilor înregistrate, dar nedeclarate (RPNU). Acest articol dezvăluie aceste probleme și sugerează câteva soluții posibile.

Există deseori noi tipuri de asigurare în cadrul aceluiași grup de cont. Și apoi întrebarea dacă pentru a calcula IBNR pentru acest subgrup separat, se ridica mai puternic, deoarece calculul IBNR va fi diferit în funcție de faptul dacă este sau nu organizația are o „cantitate necesară de date“ (întrebarea „de volumul necesar de date“ este discutată mai jos).

Prin urmare, asigurătorii pot exercita dreptul prevăzut de punctul 15 din Regulamentul, care prevede că, pentru calcularea rezervelor de asigurare ale asigurătorului poate, în fiecare grup de cont, se face referire la punctul 14 din Regulamentul introduce grupuri de utilizatori adiționale de contracte, în funcție de condițiile de contracte, facilități de asigurare, localizarea obiectelor de asigurare și lista riscurilor de asigurare.

Astfel, la proiectarea unui nou tip de asigurare care aveți nevoie pentru a face modificări la dispozițiile privind formarea rezervelor de asigurare, care precizează modul în care acordurile suplimentare ale acestui tip de grup de cont și specificați ordinea în calcul IBNR că această dispoziție grup suplimentar se calculează separat.

Introducerea de subgrupuri contabile suplimentare pentru contractele de reasigurare nu este prevăzută de Regulament, deoarece articolul 14 din Norme prevede că contractele acceptate pentru reasigurare aparțin acelorași grupuri contabile ca și contractele de asigurare (coasigurare) corespunzătoare.

Prin urmare, datele privind contractele de asigurare (directe) și contractele de reasigurare (acceptate), adică datele subaccounturilor 1, 2 și 3 ale conturilor 92 și 22, sunt combinate în calcul.

Și calculează separat cota reasigurătorului în rezervă, pentru care sunt utilizate datele reflectate în subconturile 4 „prime de asigurare (contribuții) în cadrul contractelor transferate în reasigurare„conturi 92 și“Ponderea reasigurătorilor în indemnizațiile de asigurări" cont 22, precum și datele privind cota reasigurătorului în RNP și RZNU.

Problemele de calcul a primei de asigurare câștigate

În conformitate cu punctul 30 din Regulamentul câștigat premium (ZSP) pentru calcularea rezervelor de asigurare definite ca prime brute de asigurare, practicate în cursul perioadei de raportare, a crescut cu suma de rezervă a câștigat premiul la începutul perioadei și a redus cu valoarea rezervei câștigate de atribuire la sfârșitul aceleiași perioade.

Aici este necesar să se decidă ce să se înțeleagă în perioada de raportare. Punctul 11 ​​din reguli stabilește că asigurătorul calculează rezervele de asigurare la data raportării (sfârșitul perioadei de raportare) la întocmirea situațiilor financiare. În mod strict, perioadele de raportare sunt trimestrul I, prima jumătate a anului, 9 luni și anul.

Anexa 1 la Regulamentul „metoda de calcul a rezervei pentru pierderile suferite, dar nu au fost raportate“, a constatat că, în perioadele de apariție a pierderilor însemna blocuri, care reprezintă data producerii evenimentelor asigurate, precum și în conformitate cu plata pe perioade (de dezvoltare), pierderile însemnat blocuri în care au fost plătite aceste pierderi asigurătorul. Deoarece calculul WSP este legată de aceste perioade, este necesar ca aceste cifre au fost comparabile, și anume plata, să zicem, în trimestrul al II-lea au fost legate de trimestrul al II-lea ZSP, dar nu cu WSP pentru prima jumătate a anului.

Astfel WSP pentru fiecare perioadă (bloc) se calculează ca suma primelor brute evaluate pentru trimestru plus sfert RNP (eliberarea de rezervă) care începe minus sfârșitul trimestrului RNP (rezervare atracție).

Uneori, asigurătorii echilibrează indicatorii primelor și comisioanelor brute, în special în contractele de reasigurare, adică acumulează venituri nete din contul 92 "Premii în cadrul acordurilor acceptate pentru reasigurare" ca venituri. Acesta este motivată de faptul că indicatorii rezultatelor financiare nu sunt distorsionate ca prime reprezintă venituri, comision reasigurător - un flux reasigurător și prima netă este valoarea reală a datoriei operațiunilor de reasigurare. De exemplu, prima bruta de 200 de unități, comisia reasigurător de 15%, astfel încât o primă netă este egală cu 170 de unități, adică cât de mult să plătească reasigurătorului, care este calculat ca reasigurător venit.

Într-adevăr, rezultatul financiar al acestei operațiuni este de 170 de unități de venit. Dar ZSP ar trebui să fie calculat nu de la 170 de unități, ci de la 200 de unități de prime brute, ceea ce dă, în cele din urmă, o sumă total diferită de rezerve.

Cum se reflectă scăderea primei de asigurare acumulate atunci când se modifică condițiile contractului de asigurare

Atunci când se plătesc prime de asigurare în rate, uneori apare următoarea situație dificilă. În unele cazuri, contractul de asigurare este modificat, iar deținătorul poliței de asigurare nu este obligat să plătească datoria rămasă pe prima de asigurare. De exemplu, în cazul încetării anticipate a contractului de asigurare, considerată la articolul 958 din Codul civil al Federației Ruse. În orice caz, în cazul încetării anticipate a contractului de asigurare, asigurătorul are dreptul la o parte din prima de asigurare pentru perioada de operațiune de asigurare. Dar, conform regulilor acceptate de contabilitate, prima de asigurare din contracte, altele decât asigurarea de viață, se percepe integral în întregime, indiferent de ordinul de plată. În general, modificarea sau încetarea contractului de asigurare și procedura de reflectare a primei de asigurare în astfel de cazuri reprezintă un subiect complex, separat, care nu este luat în considerare în acest articol.

Aici vom analiza o parte separată a acestei întrebări, referitoare la calculul SDL.

Deoarece acumularea primelor de asigurare în baza contractului de asigurare reziliat a fost modificată și ar trebui să se ridice la doar 100 mii ruble, această modificare ar trebui să se reflecte în calculul ZSP. Asigurătorii utilizează trei moduri diferite de a reflecta o reducere a primei de asigurare acumulate anterior:
    • reducerea primei de asigurare din trimestrul respectiv, care reflectă o scădere a primelor din registrele contabile; scăderea primei de asigurare din trimestrul respectiv, care reflectă inițial acumularea primelor de asigurare; • o creștere a acestei sume de plăți de asigurare din trimestrul actual.

Nici una dintre aceste metode nu este incontestabilă, deoarece regulamentul nu conține instrucțiuni privind calcularea RPNU în această situație.


Ca rezultat al acestui calcul, ZSP pentru al treilea trimestru se dovedește a fi o valoare negativă egală cu 49.589 ruble. Acest lucru poate conduce la o valoare negativă în calculul RUC pe acest grup de cont, ceea ce pare imposibil, deoarece suma rezervelor nu poate fi determinată de o valoare negativă. În situațiile financiare, o rezervă negativă ar fi un activ al organizației, ar crește rezultatul financiar al acesteia, și nu o obligație care ar reduce rezultatul financiar. Prin urmare, o astfel de abordare pare inacceptabilă, în ciuda faptului că este adesea folosită în practică, când datele privind încasarea primelor din alte contracte acoperă diferența care a apărut, iar calculul nu oferă o imagine atât de dramatică.

În cazul în cauză, nu se efectuează nicio restituire a primelor de asigurare și nu se transferă bani de către asigurat.

Evaluați valoarea daunelor plătite pentru trimestrul de raportare, aceasta nu afectează mărimea rezervei în cazul în care perioada de originea sa coincide cu perioada de decontare, deoarece în acest caz, pierderea coeficienților sunt egale cu unitatea, prin urmare, egală cu unul factori de pierdere și de întârziere factori.

O situație fundamental diferită va apărea dacă există decontări în aceleași perioade care au apărut în perioadele anterioare.

Dacă includeți datele privind încetarea contractului prin a treia metodă (ca plată), calculul RPNU va avea un formular diferit (Tabelul 6).

Calcularea rezervei pierderilor înregistrate, dar nedeclarate

Calcularea rezervei pierderilor înregistrate, dar nedeclarate

Astfel, a treia modalitate de a reflecta reducerea primei de asigurare în anumite circumstanțe poate duce la o creștere a dimensiunii RPNU în comparație cu primele două metode. Această abordare poate fi considerată neîntemeiată, deoarece includerea unui randament premium conduce la o creștere a rezervei, o scădere a rezultatului financiar și o scădere a bazei de impozitare a impozitului pe profit. Argumentul împotriva utilizării unei astfel de metode este că, în operațiunea în cauză, bonusul nu este efectiv rambursat.

Contabilizarea returnării primelor la calcularea RPNU

În legătură cu importantă se pune întrebarea dacă sunt sau nu sunt incluse deloc în calculul randamentul real IBNR a primelor, recunoscute ca acont de 22,5 „restituirea primelor de asigurare (contribuții) și valoarea de răscumpărare,“ transferul de fonduri către asigurați.

În mod legal, rambursarea primelor de asigurare nu are nimic de-a face cu plățile de asigurare, deoarece este legată de o modificare a obligației deținătorului de poliță de a plăti o taxă contractuală. Plata este îndeplinirea obligației asiguratorului de a rambursa asiguratului (beneficiarului) pierderile suferite în proprietatea asigurată sau pierderile legate de alte interese de proprietate ale asiguratului.

Pe baza celor de mai sus, în opinia noastră, returnarea primelor nu trebuie luată în considerare la calcularea RPNU.

Volumul necesar de date

În conformitate cu punctul 30 din Regulamentul de calcul al provizioanelor pentru pierderile raportate suportate, dar nu sunt în conformitate cu punctul 1 din anexa 1, punctul 1 din apendicele 1 la Regulamentul este un algoritm de distribuție pierdere a avut loc, a raportat pierderi, pentru perioada în care WSP / plata, precum și calculele algoritmul coeficienților de pierdere , factori de dezvoltare, lag factori, pierderi coeficient plătit de așteptat factor de pierdere a avut loc, valoarea așteptată a avut loc pierderi, valoarea totală a avut loc, dar nu Pierderile Plachenov, valoarea pierderilor declarate, dar nu și decontate.

Aplicarea paragrafului 1 algoritmi în aplicațiile 1 instalat calcul IBNR formula 1, care este după cum urmează: IBNR = 1,03 x care este determinat PND de rezerva de mărime a avut loc, dar pierderile declarate, majorate cu suma cheltuielilor pretinde decontare 3% . Această metodă de calcul se numește de bază.

În clauza 1.2 din anexa 1 la reguli, este definit numărul minim de perioade necesare pentru calcularea RNPU. Conform perioadelor contabile ale Grupului 1-11 este de 12 daune ofensive (perioade de plată (dezvoltare)) înaintea datei de raportare (adică 3 ani full), în funcție de grupurile de contabilitate 12-19 este de 20 de perioade anterioare datei de raportare (de exemplu, 5 ani complete) .

La punctul 1.3 din anexa 1 la reguli, sunt luate în considerare consecințele lipsei cantității necesare de date. De exemplu, în cazul în care un asigurător încheie contracte referitoare la orice grup de înregistrare pentru care există suficiente date cu privire la pierderea plătit pentru numărul necesar de perioade, în cazul în care pierderile rata estimată efectuate pe grupul contabil corespunzător este mai mică de 1, în scopul de calcul este acceptat egal cu unitatea.

În acest caz, ca o rezervă pentru pierderile suferite, dar nu au fost raportate la acest grup de conturi are cea mai mare dintre cele două rezerve pentru pierderile suferite, dar nu a raportat: rezerva calculată conform formulei 1, iar rezerva calculată la rata de 10% din câștigat în ultimele 4 trimestre ale primelor de asigurare, înainte de data de raportare.

Astfel, în clauza 1.3, o versiune alternativă a calculului RPNU este prezentată în suma de 10% din FSP pentru ultimele 4 trimestre care preced data de raportare, adică pentru anul. Din această poziție rezultă că o versiune alternativă a calculului RNPU este posibilă numai în absența cantității necesare de date. Aceasta înseamnă că o opțiune alternativă este aplicată numai dacă, în cadrul grupurilor contabile 1-11, asigurătorul are date privind contractele de asigurare pentru mai puțin de 3 ani, pentru grupele contabile 12-19 - mai puțin de 5 ani. În cazul în care numărul perioadelor de raportare pentru încheierea contractelor de asigurare pentru un grup de cont depășește perioada minimă stabilită, metoda alternativă nu se aplică.

Astfel, o greșeală va fi calculul RPNU în valoare de 10% din RAP pentru ultimele 4 trimestre, în cazul în care cantitatea necesară de date este disponibilă. Aceasta, cel mai probabil, va duce la o supraestimare a dimensiunii rezervei, prin urmare, subestimarea rezultatului financiar și a profitului impozabil.

Greșita și va ignora faptul că, în absența cantitatea necesară de date, în cazul în care coeficientul de pierdere așteptat mai puțin de 1, ar trebui să fie luate ca 1. Această perturbare va duce la o subestimare a dimensiunii de rezervă, prin urmare, conduce la soliditatea financiară perturbare asigurător. Calculul reflectat în tabelul 5 se face fără a lua în considerare această dispoziție. Deoarece raportul de dezvoltare a pierderilor așteptate ar trebui luat ca 1, calculul rezervelor va arăta ca cel din Tabelul 7.

În acest calcul, rata pierderii așteptate a fost recunoscută ca 1 (în loc de 0,401, obținută ca media aritmetică a ratei pierderilor plătite). Aceasta duce la o creștere a rezervelor de la 3.470,21 ruble la 8653,88 ruble.

Există mai multe aspecte care decurg din dispoziția privind "cantitatea necesară de date":
  • Cum se face un calcul al rezervelor, dacă era disponibilă o licență pentru anumite tipuri, dar contractele de asigurare nu au fost încheiate până la un anumit timp?
  • Cum se face un calcul al rezervelor, dacă au fost încheiate contracte de asigurare, dar nu au existat plăți de asigurare?
  • Cum se face un calcul al rezervelor, dacă a existat o pauză pentru mai multe trimestre, în cursul căreia contractele nu au fost încheiate?

În textul punctului 1.3 din anexa 1 la reguli se ia în considerare "cantitatea necesară de date privind pierderile plătite". Din această poziție se poate concluziona că, până când se efectuează plăți cel puțin pentru 12 (pentru grupele 1-11) sau 20 (pentru grupele 12-19), rezerva este calculată ca fiind cea mai mare dintre metodele principale sau cele alternative .

Cu toate acestea, din esența RPNU rezultă că formarea sa este cauzată de o situație obiectivă, când, la data raportării, asigurătorul nu este conștient de pierderile individuale care au avut loc, dar nu au fost declarate. În cazul în care pentru o lungă perioadă de timp plata oricărui grup de înregistrare lipsește (din cauza utilizării unor norme de asigurare, în special practice asigurări sau în intervalul stabilit de asigurători), avem mare încredere în faptul că, în viitor, acestea nu vor fi făcute. Prin urmare, nu există niciun motiv pentru a crea RPNU. Iar utilizarea unei metode alternative va conduce la formarea RPNU într-o cantitate suficient de mare.

Perioada dintre primirea licenței (de exemplu, pentru noi tipuri de asigurare) și înainte de încheierea de contracte nu furnizează informații cu privire la modul în care, de fapt, se va dezvolta partea de securitate financiară - cât de profitabile sau neprofitabile pentru acest tip de asigurare, care acoperă perioada de decontare medie a daunelor. Prin urmare, includerea acestei perioade în timp pentru a determina cantitatea necesară de date ar fi prematură.

Calcularea rezervei pierderilor înregistrate, dar nedeclarate

În opinia noastră, perioada numărătoarea inversă, care determină cantitatea necesară de date care ar trebui să fie inițiată în trimestrul atunci când a intrat în primul acord de asigurare, schiysya otnosya- acestui grup de cont, adică, există informații despre ZSP.

Datele de la calculul RPNU prin metoda principală sunt următoarele (Tabelul 8).

Se poate observa din tabel că din cele 12 perioade, există 9 date despre ESD. Întrucât nu au existat plăți, nu există informații privind evoluția pierderilor în temeiul acestor acorduri.

În regulamente, atunci când se specifică numărul necesar de perioade care preced data de raportare, nu se face referire la faptul că aceste perioade trebuie să fie coerente, fără întreruperi.

AY Ejov
Auditor principal al Centrului de Expertiză Financiară al Grupului de Întreprinderi pentru Întreprinderi

Articole similare