Datorită modificărilor efectuate la sfârșitul anului trecut în capitolul 25 din Codul fiscal, problema cu contabilitatea fiscală pentru avansurile emise și primite în valută străină a fost rezolvată în cele din urmă. Toate discrepanțele dintre normele din Cod au fost eliminate. Care este procedura de reflectare a avansurilor valutare în calcularea impozitului pe venit?
Modificările finale sunt finalizate
Avansuri - pentru stabilitate!
Până în prezent, valoarea plății în avans, emise sau primite în valută străină, evaluate în ruble rusești la cursul de schimb de la data transferului sau de a primi în viitor, nu este reevaluată sau la data bilanțului sau la momentul detașării proprietății sau la momentul înregistrării faptului punerea în aplicare.
În ceea ce privește valoarea creanței sau a obligației care depășește suma avansului, toate aceste cerințe sunt rezervate pentru aceasta:
- recalcularea pasivelor și creanțelor exprimate în valută străină pentru fiecare dată de raportare, în momentul transferului proprietății asupra bunului sau în momentul rezilierii obligației sau creanței;
- rezultatele reevaluării sunt reflectate în compoziția veniturilor sau a cheltuielilor neoperative.
Contabilitatea fiscală este identică cu cea contabilă
Creanțele și pasivele denominate în valută străină și care nu au legătură cu avansurile sunt traduse în ruble rusești la data tranzacției și la fiecare dată a bilanțului.
LLC "Rainbow" a achiziționat de la un partener străin principalul activ pentru 66 000 de euro. Înainte de expedierea bunului, furnizorului i sa plătit un avans de 50% din valoarea obiectului, adică 33.000 de euro. Să presupunem că euro la momentul transferului de valută la vânzător a fost de 40.5624 ruble / euro. Astfel, în contabilitatea sa, compania a reflectat plata în avans - 1338559.20 ruble.
Să presupunem că la data transferului de proprietate asupra unui activ fix, cursul de schimb al euro a fost de 40.1124 ruble / euro. Valoarea inițială a obiectului în taxe și contabilitate este de 2662268,40 ruble. (33.000 euro x 40,5624 ruble / euro + 33.000 euro x 40,1124 ruble / euro).
La momentul plății restului de datorii, euro la rata rublei a fost de 39,8999 ruble / euro. Prin urmare, compania în contul fiscal a apărut venit non-de exploatare - 7012.5 ruble. [33 000 euro (40,1124 ruble / euro - 39,8999 ruble / euro)].
Excepția de la regula
În momentul în care contractul este reziliat, avansul devine cererea cumpărătorului pentru întoarcere. Acest lucru rezultă din Art. 487 Codul civil al Federației Ruse. Prin urmare, această cerință trebuie reevaluată într-un mod general stabilit.
Din această experți financiari au ajuns la concluzia că, la data încetării contractului de vânzare, cumpărătorul trebuie să fie incluse în diferențele de venituri sau cheltuieli rezultate din modificarea cursului de schimb de la data emiterii avansului la rezilierea contractului.
TVA continuă să fie recalculată
Conform pct. 2 p. 1 al art. 167 din Codul fiscal al RF din valoarea avansului sau a plății anticipate, este necesar să se determine TVA la rata estimată. În acest caz, la momentul expedierii bunurilor, lucrărilor sau serviciilor pentru care este primit plata în avans, TVA-ul este calculat din nou - deja cu suma totală a vânzării (paragraful 14 al articolului 167 din Codul fiscal ..). Valoarea TVA, calculată anterior din avans, poate fi prezentată pentru deducere (articolul 171, clauza 8 și articolul 172, clauza 6 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel, în cazul TVA, un avans exprimat în valută străină va trebui să fie recalculat de două ori. Prima dată - la rata la momentul primirii sale (valoarea rublei de impozit este determinată și transferată la buget). Al doilea - la rata la momentul expedierii de bunuri, de muncă sau de servicii. Bugetul este plătit cuantumul impozitului calculat pe baza ratei în vigoare la acea dată, iar valoarea rublei calculată la momentul primirii avansului este prezentată pentru deducere.