Zhigachev Alexander Viktorovich. Candidat de drept, avocat fiscal, Saratov
Plățile în avans (plăți în avans) pentru bunuri (muncă, servicii) sunt destul de standard în practica de afaceri.
Cu toate acestea, în ciuda prevalenței mecanismului de stabilire a avansului, nu este ușor să se determine pur și simplu consecințele fiscale ale plăților în avans. În ceea ce privește numărul și profunzimea emisiunilor, TVA este în mod tradițional "în frunte" aici.
De exemplu, în ceea ce privește determinarea corectă a consecințelor TVA, apar dificultăți în ceea ce privește așa-numitele avansuri „de-a identificat“ (avansurile care trebuie plătite fără a face referire la o anumită listă de bunuri, lucrări, servicii), în special în situațiile în care se aplică rate diferite de TVA.
Să luăm în considerare unele aspecte legate de calcularea TVA-ului în legătură cu avansurile "impersonale" la tranzacțiile de vânzare, sub rezerva unor cote diferite de TVA, și să încercăm să găsim soluții adecvate pentru aceste probleme.
Aspecte generale privind plata în avans a TVA
Conform alin. 2 p. 1 al art. 154 din Codul fiscal, ca regulă generală, la primirea plății de către contribuabil, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de mărfuri (lucrări, servicii), baza de impozitare este determinată pe baza sumei primite de plată inclusiv fiscale (cu excepția cazurilor prevăzute la alin. 1, Art. 154 NC Federația rusă).
În conformitate cu alin. 2 p. 1 al art. 167 din Codul fiscal la data plății, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate este momentul determinării bazei de impozitare TVA. În acest caz, în acest caz, la data expedierii de mărfuri (lucrări, servicii) sau la data transferului dreptului de proprietate cu privire la plata primită anterior, plata parțială deoarece există timp pentru determinarea bazei de impozitare (pag. 14 Art. 167 din Codul fiscal).
Conform alin. 2 alin. 1, pct. 3 al art. 168 din Codul fiscal, în cazul sumelor unui contribuabil plată, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate, puse în aplicare pe teritoriul Federației Ruse, contribuabilul este obligat să prezinte cumpărătorului de mărfuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate sumă „avans“ calcularea TVA a metodei de referință (în conformitate cu alin. 4, art. 164 din Codul fiscal al ratei de impozitare 10/110 și 18/118), și a pus factura în termen de cel mult cinci zile calendaristice de la data primirii sumelor de plată în mod frecvent plata Ary împotriva viitoarelor livrări de mărfuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate.
După articole expediere (servicii) în ceea ce privește suma de plată în avans primită anterior producător calculat TVA „avans“ cu plata în avans, regula generală este deductibilă (n. 8 v. 171, n. 6, Art. 172 RF).
cumpărător standard inițial deduse atunci când primește un TVA un vânzător pentru cumpărător enumerate avansuri (n. 12, v. 171 NC RF, p. 9, v. 172 RF), și apoi, după transfer contra plata în avans a mărfurilor (lucrărilor și servicii), transfer de drepturi de proprietate, TVA-ul "în jos" restaurări (nr. 3, p. 3 al art. 170 din Codul fiscal).
Descrisă mai sus, prezentarea generală algoritm de calcul (facturare) deducerea și restaurarea „avansului“ al TVA-ului pentru ca să spunem „scenariu tipic“, cu excepția „anomalii“ (de exemplu, în cazul în care plata în avans este returnat de către vânzător la cumpărător sau în cazul în care plățile în avans inițial enumerate într-o abatere de la prescris contract de mecanism de decontare). După cum puteți vedea, acest „scenariu tipic“ la prima vedere, este relativ simplu de utilizat.
Dar aceasta este doar la prima vedere. Dificultăți semnificative în materie de executare apar în situațiile de plată a plăților în avans "impersonale" privind operațiunile de vânzare percepute la rate diferite de TVA.
Calcularea și deducerea TVA de la vânzător în ceea ce privește plățile în avans "impersonale" în contul tranzacțiilor care fac obiectul unor rate diferite de TVA
Deci, în conformitate cu „impersonale“ plăți în avans în sensul prezentului articol înțelegem plățile în avans plătite în modul prevăzut de contract, dar fără caracter obligatoriu (la momentul plății) la o anumită listă de bunuri, lucrări și servicii.
De exemplu, în conformitate cu contractul de furnizare, cumpărătorul înainte de începerea fiecărui următoarei luni calendaristice, trimite notificarea furnizorului de planificate în următoarea valoare luna calendaristică a achiziției și, ca o confirmare a (securitate) cu privire la intențiile sale, enumeră plata furnizor în avans de 100% 1 din volumul costului planificat al achizițiilor și apoi în cursul unei luni calendaristice de la solicitarea expresă a furnizorului de cumpărător efectuează transportul de mărfuri prin citirea primit anterior de avans pentru clienți plata pentru plata valorii expedierii mărfurilor expediate.
După cum vedem, în situația dată, plata anticipată plătită de cumpărător furnizorului nu este legată inițial de o listă specifică de bunuri.
Acum, să presupunem că un astfel de tratat a făcut alimentare mixtă de bunuri care sunt supuse atât rata de TVA de 18%, iar TVA-ul la rata de 10% (de exemplu, tricotaje și articole de îmbrăcăminte pentru adulți și copii).
Prima întrebare este cu furnizorul: care este rata de calcul a TVA în raport cu plata anticipată "impersonală" primită? De altfel, în situația descrisă, în momentul primirii unui astfel de avans, furnizorul nu este sigur care produse și în ce proporție (din punctul de vedere al cotelor de TVA) vor fi comandate și livrate în contul de avans.
Această opțiune, în opinia noastră, în etapa de calculare și prezentare a TVA "în avans", nu promite cu adevărat furnizorului riscuri și incertitudini fiscale.
Întrebările furnizorului vor apărea mai târziu - după expedierea mărfurilor în contul plăților în avans primite anterior, atunci când furnizorul va trebui să ia suma deducerii din TVA "în avans" în ordinea clauzei 8 de la art. 171, paragraful 6 al art. 172 din Codul Fiscal.
Conform paragrafului 6 al art. 172 din deducerea Codului Fiscal al TVA-ului „avans“ făcut de la data expedierii mărfurilor relevante (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate în valoarea impozitului calculat pe valoarea bunurilor livrate (lucrări, servicii), drepturile de proprietate transferate în plată care sunt sume compensate primit anterior sau plata parțială conform condițiilor contractuale (în prezența unor astfel de condiții).
După cum vedem, pornind de la interpretarea literală a paragrafului 6 al art. 172 din Codul Fiscal, este posibil să se deducă TVA-ul "în avans" în valoarea TVA calculată din expediere, în plată pentru care este creditat avansul corespunzător.
Totul este logic, dacă TVA cu privire la avans și expediere este calculată cu o singură rată.
Discrepanțele apar doar atunci când întreaga sumă în ceea ce privește avansurile acordate furnizorilor se va aplica cota de TVA 18/118 (ca la momentul primirii plății în avans a furnizorului nu se cunoaște ce produse vor fi comandate în mod specific și furnizate în avans de către), și a stabilit în prealabil de către mărfurile vor fi prezente mărfurilor, vânzarea cărora face obiectul TVA la o rată de 10%.
Să luăm în considerare această situație în detaliu:
Conform termenilor contractului care prevede furnizarea de produse tricotate și confecționate atât pentru adulți cât și pentru copii, cumpărătorul transferă către furnizor o plată în avans "impersonal" în valoare de 1 000 000 de ruble.
Din cauza avansului, livrarea de bunuri de diferite sortimente se face:
- tricotate și produse de îmbrăcăminte pentru adulți (punerea în aplicare a acestora este supusă TVA la o rată de 18%) pentru un total de 600.000 de ruble. în t.ch. TVA 18% - 91 525,42 ruble.
- tricotate și articole de îmbrăcăminte pentru copii (implementarea cărora este supusă TVA la o rată de 10%) pentru un total de 400.000 de ruble. în t.ch. TVA 10% - 36.363,64 ruble.
Furnizorul a calculat și a afișat sumele indicate de TVA la expediere.
Dacă utilizați interpretarea literală a paragrafului 6 al art. 172 din Codul fiscal, în exemplul descris, furnizorul va putea deduce TVA-ul "în avans" numai în valoarea TVA calculată din expediere, în plată pentru care este creditat avansul corespunzător, adică în valoare de 127 889,06 ruble. (91.525,42 ruble + 36.363,64 ruble).
Dar cum rămâne cu echilibrul TVA "în avans" în valoare de 24 653,31 ruble. (152 542,37 RUB - 127 889,06 RUB). Poate furnizorul să ia o deducere? La urma urmei, în exemplul considerat, avansul este pe deplin creditat în cazul expedierilor de bunuri.
Astfel, în opinia noastră, poziția juridică menționată mai sus a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse până în zilele noastre a pierdut în mare măsură relevanța sa, în legătură cu care este foarte riscant să se bazeze pe aceasta.
Presupunem în exemplul vânzătorii de securitate depune o declarație fiscală revizuită pentru TVA pentru perioada de la primirea avansului corectat „în jos“ TVA pe baza ratelor „reale“ fiscale pentru expediere ulterioară, și să o declare cantitate excesivă de TVA „avans“ (conform nedeductibile revendicării. 6 Art. 172 din Codul fiscal) pentru a reveni la procedura prevăzută de art. 78 din Codul fiscal.
Din motive de justiție, constatăm că versiunea propusă nu corespunde cu "spiritul" artei. 81 din Codul Fiscal, deoarece în acest caz nu există prevederi prevăzute la art. 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse, motivele pentru depunerea declarației fiscale actualizate sunt neînțelegerea sau incompletarea informațiilor reflectate în declarația inițială, erori, informații inexacte. La urma urmei, inițial TVA-ul "în avans" este calculat și reflectat la rata de 18/118, deoarece, la momentul primirii avansului, furnizorul nu este în mod obiectiv conștient de bunurile care vor fi comandate și livrate în contul de avans. Acest lucru nu poate fi numit o greșeală, o ne-reflecție sau o incompletență a reflectării informațiilor, informații nesigure.
Dar în acest caz, abaterile de la art. 81 din Codul fiscal, în opinia noastră, acest lucru este mult mai puțin "rău" decât abaterea de la paragraful 6 al art. 172 din Codul Fiscal.
Prin urmare, în situația considerată, vom presupune cele mai mici riscuri fiscale pentru vânzătorul are posibilitatea de a se întoarce în exces „avans“ TVA-ul (nu este conform revendicării deductibile. 6 Art. 172 RF) prin procedura elaborată de alimentare declarație fiscală și să se întoarcă în conformitate cu art. 78 din Codul fiscal.
Având în vedere lipsa unei reglementări lipsite de ambiguitate a problemei descrise în Codul fiscal, contribuabilul va fi asistat aici la articolul 7, alin. 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, principiul normativ privind interpretarea tuturor îndoielilor, contradicțiilor și ambiguităților inevitabile din actele de legislație privind taxele și onorariile în favoarea contribuabilului.
Deducerea TVA și recuperarea de la cumpărător în ceea ce privește plățile în avans "impersonale" pentru tranzacțiile supuse unor cote diferite de TVA
Într-o situație în care, în ceea ce privește întreaga cantitate de „impersonal“ Avansuri furnizorilor rata de TVA se aplică 18/118 (ca la momentul avansului nu se cunoaște ce produse vor fi comandate în mod specific și furnizate în avans de către), prima întrebare un cumpărător - nu dacă va exista o deducere de probleme "Advance" TVA?
Din punctul 12 din art. 171, paragraful 9 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că cumpărătorul este îndreptățit să accepte o deducere a TVA-ului TVA solicitat de vânzător în următoarele condiții:
expunerea de către vânzător a facturii "în avans";
transferul efectiv al sumei de plată, plata parțială pentru livrarea viitoare a bunurilor (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate;
Prezența în contract a condițiilor care prevăd transferul avansului (plata anticipată).
Este mult mai dificil să se stabilească corect pentru cumpărător mecanismul de recuperare a TVA în raport cu avansurile "impersonale".
Conform paragrafelor 3 p. 3 al art. 170 din Codul fiscal valoarea TVA-ului a primit deducere în ceea ce privește livrarea viitoare a mărfurilor (lucrări, servicii) de plată, plata parțială, transferul drepturilor de proprietate care urmează să fie restaurate în valoarea TVA-ului primit de către contribuabil la deducerea achiziției de mărfuri (lucrări, serviciile furnizate) alocate drepturi de proprietate, în care suma de plată sunt compensate de plată enumerate anterior sau plata parțială în conformitate cu condițiile contractuale (în prezența unor astfel de condiții).
După cum reiese din norma de mai sus, TVA "în avans" acceptată anterior de către cumpărător pentru deducere este restabilită exact în cuantumul TVA-ului de transport pentru deducere, în plată pentru care este creditat avansul corespunzător.
În cazul în care TVA pentru avans și expediere este calculată la o rată unică, totul este clar și logic.
Însă, atunci când taxa TVA 18/118 se aplică întregii sume a avansului "impersonal", iar taxa de 10% din TVA se va aplica în avans (în totalitate sau parțial), situația este ambiguă.
Să demonstrăm prin exemplu:
Ca condiții inițiale, luăm condițiile din Exemplul 1 de mai sus.
Astfel, în aceste condiții, cumpărătorul deduce inițial TVA-ul "în avans" la o rată de 18/118, în valoare de 152.542,37 ruble.
Când se expediază în avans TVA, cumpărătorul are o deducere de 127.889,06 ruble. (91.525,42 ruble + 36.363,64 ruble).
Dacă pornim de la interpretarea literală a pp. 3 p. 3 al art. 170 din Codul Fiscal, în exemplul descris cumpărătorul trebuie să restabilească TVA-ul "anticipat" deductibil anterior acceptat în valoare de 127.889,06 ruble.
Dar ce ar trebui să facă cumpărătorul cu soldul TVA "în avans" în valoare de 24.653,31 ruble. (152 542,37 RUB - 127 889,06 RUB). Pe baza logicii de calculare a TVA-ului, aceasta nu poate rămâne în deducerea de la cumpărător, deoarece întregul avans este creditat împotriva expedierii.
Codul Fiscal nu oferă un răspuns clar la această întrebare.
În opinia noastră, și în această situație ar trebui să contacteze mecanism revizuit declarația fiscală. Ie Noi credem cumpărătorul ar trebui să prezinte o declarație fiscală revizuită de TVA pentru perioada de deducere a TVA-ului „avans“ ajustare „în jos“ TVA pe baza ratelor „reale“ fiscale pentru expediere ulterioară.
Această opțiune, în opinia noastră, implică cele mai scăzute riscuri fiscale.
Și aici, pentru a-și fundamenta poziția, contribuabilul ar trebui să folosească clauza prezentată în CI. 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse principiul normativ.
Modalități posibile de reducere a riscurilor fiscale în stabilirea aranjamentelor contractuale pentru plata plăților în avans "impersonale"
După cum puteți vedea, „impersonale“ plăți în avans în ceea ce privește tranzacțiile care fac obiectul unor cote diferite de TVA, poate duce la disputele de vânzător legate de deducerea TVA-ului „în jos“, iar cumpărătorul - „avans“ asociat cu recuperarea TVA-ului
Este posibil, în principiu, să evitați aceste probleme controversate?
În opinia noastră, varianta doar mai mult sau mai puțin adecvate - să prevadă în contract diferențiat (în funcție de diferite rate de impozitare TVA) mecanism de plată și în afara acestuia stabilite plăți în avans „nealocate“, pentru care cumpărătorul va plăti separat valoarea plăților în avans în contul vânzării ulterioare, impozabilă la rata de TVA 10%, separat - în ceea ce privește vânzarea ulterioară, impozabil la o rată de TVA 18%, iar apoi aceste avansuri „nealocate“ sunt numărate (consumate) în ceea ce privește transporturile relevante. Acesta clutters mai multe plăți în cadrul contractului, dar exclude apariția descrisă în acest articol dispute.
1 În scopul simplificării exemplelor din acest articol, vom lua în considerare plata integrală (100%) în avans. Dar concluziile prezentate în articol sunt pe deplin aplicabile cazurilor de plată parțială (numai mecanismul de calcul devine mai complicat).
Pentru sfaturi fiscale, vă rugăm să contactați - [email protected]