În cazul în care erorile (distorsiuni), la calcularea bazei de impozitare aferente impozitului anterior (de raportare) perioada, în impozitul curent (de raportare) perioada recalcula baza de impozitare și valoarea fiscală este pentru perioada, care au fost comise în eroare (distorsiuni). Dacă nu se poate determina momentul comiterii erorii (denaturare) recalcula bazei de impozitare și valoarea taxei pentru perioada fiscală (de raportare), în care eroarea detectată (distorsiune). Contribuabilul are dreptul de a recalcula baza de impozitare și valoarea taxei pentru perioada fiscală (de raportare), în care eroarea detectată (denaturare), referitoare la impozitul pe trecut (de raportare) perioada, de asemenea, în cazurile în care erorile (distorsiuni) a dus la supraplată de impozitare .
1. Baza fiscală este definită ca valoarea medie anuală a bunurilor recunoscute ca obiect al impozitării.
La determinarea bazei de impozitare, proprietatea recunoscută ca obiect al impozitării este contabilizată la valoarea sa reziduală, formată în conformitate cu procedura contabilă stabilită, aprobată în politica contabilă a organizației. În cazul în care pentru active individuale, taxa de amortizare nu este furnizat, costul acestor facilități în scopuri fiscale se determină ca diferența dintre valoarea inițială și valoarea de uzură, calculată în funcție de stabilit amortizare norme în scopuri contabile, la sfârșitul fiecărui impozit (de raportare) perioada.
Șef adjunct al Departamentului de politică fiscală și vamală din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei
Corectarea obligațiilor fiscale și prezentarea declarațiilor fiscale actualizate, contribuabilul fiind obligat, cu condiția ca erorile de contabilitate a activelor fixe să aibă ca rezultat plata incompletă a impozitului.
Folosim condițiile din Exemplul 1, în timp ce să presupunem că deprecierea ar trebui să fie percepută la o rată de 500 de ruble. dar nu 1000 de ruble. Valoarea amortizării excesiv de mari a fost de 3500 de ruble. (500,7 luni), adică valoarea impozitului a fost subestimată. În același timp, organizația este obligată să prezinte calcule actualizate privind plățile în avans.
Să aruncăm o privire la un alt exemplu, sugerând că sa descoperit o eroare în următorul exercițiu financiar.
La efectuarea inventarului, LLC Alfa a găsit principalul activ, documente pentru care nu există. LLC "Alpha" reflectă valoarea obiectului, determinată la prețul pieței, în contabilitatea curentă și raportarea fiscală. Rapoartele fiscale rafinate nu sunt necesare, deoarece perioada în care erorile sunt comise nu este cunoscută.
Director general al OOO Vector de dezvoltare
Dacă o eroare în contabilitatea activelor imobilizate a dus la o subestimare a bazei de impozitare, „utochnenki“ a servit pentru toate perioadele în care a fost supraestimat valoarea reziduală a activului. Dacă această eroare a avut ca rezultat o supraestimare a bazei de impozitare, contribuabilul decide pentru sine, da-i „ku clarificat“ pentru toate perioadele sunt luate valori reziduale supraestimare în considerare în declarațiile sau redusă valoare reziduală numai din momentul erorii.
Orice erori constatate în contabilitatea mijloacelor fixe, indiferent dacă sunt inexacte în formarea valorii lor inițiale sau în calculul amortizării, afectează formarea bazei de impozitare pentru impozitul pe proprietate. Corectarea acestor erori necesită ajustări adecvate la aceste declarații privind impozitul pe proprietate. Contribuabilul este obligat să depună o "clarificare" numai dacă erorile au condus la o subestimare a valorii impozitului. În cazul în care din cauza unei erori valoarea impozitului datorat la scăderea bugetului, apoi să prezinte o declarație revizuită nu este necesar, deși contribuabilul este dreptul corespunzător (art. 81 din Codul fiscal). În ceea ce privește impozitul pe proprietate, contribuabilul nu poate nici măcar să utilizeze dreptul de a ajusta baza fiscală a perioadelor fiscale anterioare în perioada fiscală curentă. Acest drept este prevăzut de Cl. 54 din Codul Fiscal pentru cazurile în care:
• este imposibil să se determine perioada de eroare (distorsiune), deoarece erorile în contabilitatea OS, ca regulă, presupun posibilitatea de a determina perioada de îndeplinire a acestora;
• greșelile făcute (greșeli) au dus la plata excesivă a impozitelor.
Astfel, contribuabilul are doar două opțiuni:
a) dacă o eroare în contabilizarea mijloacelor fixe a condus la o subestimare a bazei de impozitare, trebuie să prezinte declarații actualizate pentru toate perioadele în care a fost permisă subevaluarea;
b) dacă eroarea a determinat o supraestimare a bazei de impozitare, acesta are dreptul să depună declarații fiscale actualizate pentru toate perioadele de supraestimare a valorii reziduale a activelor fixe.
De asemenea, contribuabilul poate refuza să prezinte "actualizări" și să ia în considerare în declarații valoarea reziduală redusă a activelor fixe de la perioada de detectare a erorilor. Să luăm în considerare câteva exemple în care vom analiza ordinea de corectare a greșelilor în contabilitatea mijloacelor fixe. Mai întâi, să ne întoarcem la cazul în care este necesar să prezentăm o "clarificare", adică dacă sunt detectate erori care sunt legate de subestimarea valorii reziduale a activelor fixe.
Amortizarea liniei de producție a fost recalculată. Anterior, amortizarea a fost calculată în valoare de 20 492 ruble. (1.250.000.61). Valoarea recalculată a deprecierii a fost de 23.443 ruble. (1 430 000. 61).
Să trecem acum la cazurile în care este imposibil să se determine perioada de eroare în contabilizarea activelor fixe. Erori similare pot fi legate atât de subestimare, cât și de supraestimare a valorii reziduale a activelor fixe.
Șeful Departamentului de Drept Fiscal al CJSC "Chernik, Jaarbekov și Partners"
Dacă în perioadele anterioare sa constatat o eroare care a condus la plata incompletă a impozitului, este necesar să se depună declarații actualizate privind impozitul pe proprietate pentru toate perioadele din momentul în care a fost făcută greșeala. În cazul în care se constată o plată excedentară, contribuabilul poate depune o "clarificare" și puteți returna taxa pentru ultimii trei ani.
Trebuie avut în vedere că nu va fi posibil să se recalculeze indicatorii comparativi dacă nu este posibil:
• stabiliți conectarea erorii cu o anumită perioadă;
• Determinați impactul erorii asupra totalului cumulat în raport cu toate perioadele de raportare anterioare.
Fii atent
Potrivit poziției Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, contribuabilii au dreptul să corecteze denaturările bazei de impozitare care au dus la depășirea impozitului numai dacă greșeala a fost făcută cu cel mult trei ani în urmă.
Vedeți rezultatele sondajului
• nu trebuie achitat impozitul plătit integral;
• Taxa plătită în plus trebuie returnată sau creditată.
Cu toate acestea, nu este foarte clar cum poate fi pusă în practică în practică, cu o justificare suficientă pentru acțiunile sale. Ținând cont de cerințele legislației privind contabilitatea, contribuabilul nu va avea documente contabile corecte după corectarea erorilor care să confirme corectitudinea recalculării. În opinia noastră, o etapă rezonabilă și preconizată ar fi tranziția la calcularea impozitului pe proprietate al organizațiilor pe baza datelor contabile fiscale care se formează în scopul impozitării organizațiilor de profit în conformitate cu regulile din Ch. 25 din Codul fiscal.