Instituția bugetară a primit o subvenție de la bugetul federal pentru a îndeplini sarcina statului. TVA primit subvenția? Unde este valoarea subvenției reflectată în declarația TVA? Subvenția este luată în considerare la calcularea pragului de 5%? La aceste întrebări am cerut să răspundă experților GARANT Elena Khmelkov și Olga Monako.
Contabilitate separată în scopul calculării TVA
În conformitate cu cerințele de la punctul 4 al articolului 149 din Codul fiscal și paragraful 4 al articolului 170 din Codul fiscal, un contribuabil care efectuează tranzacții supuse și care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozit) TVA este obligat să țină evidențe separate și astfel de operațiuni, precum și valoarea taxei pentru bunurile achiziționate (lucrări , servicii).
Operațiunile care nu sunt impozabile (scutite de impozitare) sunt enumerate la articolul 149 din Codul fiscal.
Trebuie remarcat faptul că Codul Fiscal prevede în mod direct menținerea contabilității separate a tranzacțiilor și tranzacțiilor impozabile care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare).
Din păcate, explicația oficială în ceea ce privește evidența contabilă separată pentru TVA la primirea subvențiilor instituții bugetare din bugetul federal pentru punerea în aplicare a sarcinilor publice, precum și executarea de lucrări (care furnizează servicii) în ele nu au putut fi găsite în cadrul sarcinilor specificate.
Practica judiciară demonstrează, de asemenea, necesitatea unei contabilizări separate a TVA-ului în cazul tranzacțiilor care nu sunt recunoscute ca obiecte de impozitare, precum și punerea în aplicare a tranzacțiilor supuse impozitării.
Astfel, explicațiile organismelor autorizate și practica judiciară demonstrează necesitatea unei contabilizări separate a TVA în cazul tranzacțiilor care nu sunt recunoscute ca obiect al impozitării, împreună cu operațiunile supuse TVA.
În conformitate cu punctul 9, alineatul 4 al articolului 170 din Codul fiscal, contribuabilul are dreptul să nu aplice prevederile paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal pentru perioada fiscală în care cota din cheltuielile totale pentru achiziționarea, producția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, operațiuni care implică vânzarea de care nu este supusă taxei, nu depășește 5% din valoarea totală a cheltuielilor agregate privind achiziția, producția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate.
Astfel, instituția publică ar trebui să ia în considerare subvențiile de la bugetul federal pentru punerea în aplicare a sarcinilor publice în gestionarea contului separat de TVA în conformitate cu articolul 170 din Codul fiscal. În consecință, costurile asociate cu realizarea de lucrări (servicii) instituției finanțate în cadrul comenzii de stat, sursa de sprijin financiar, care este o subvenție de la bugetul sistemului bugetar, sunt luate în considerare în calculul cenți pragul de 5 la stabilit la punctul 9, alineatul 4 al articolului 170 din Codul fiscal.
În conformitate cu alineatul 5, paragraful 3 din Ordinul atunci când contribuabil în perioada fiscală se efectuează numai operațiuni nu pot fi impozitate (scutite de impozit), acestea sunt umplute cu foaia de acoperire, secțiunile 1 și 7 din Declarația. În liniile din secțiunea 1 din Declarația pune liniuțe.
Dacă instituția efectuează operațiuni impozabile și neimpozabile, în plus față de secțiunile din Declarația care sunt de obicei completate, se adaugă secțiunea 7. Informațiile din această secțiune sunt o referință. Pentru suma taxei care trebuie transferată la buget (pentru a recupera de la buget), datele din această secțiune nu afectează.
În coloana 1, linia 010 a Secțiunii 7 a Declarației reflectă codurile de operare în conformitate cu Anexa nr. 1 la Procedură (paragraful 44.2 al Procedurii).
În același timp, secțiunea I "Operațiuni care nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare" din lista de coduri nu prevede normele articolului 146 alineatul (2) al articolului 146 din Codul fiscal.
În conformitate cu punctul 44.2 Procedura când reflectate în coloana 1 a liniei 010 operațiuni care nu sunt recunoscute supuse impozitarii, conform indicatorilor completat codul de funcționare corespunzător contribuabil în coloana 2 prin linia 010. In acest caz, graficele din figurile 3 și 4 pe linia 010 nu sunt completate ( în casetele indicate se plasează o bordură).
În conformitate cu punctul 44.3 al Ordinului în coloana 2 din linia 010 secțiunea 7 din Declarația reflectă costul bunurilor (lucrări, servicii), care nu sunt recunoscute obiectul impozitării, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 146 din Codul fiscal. În această situație reflectă valoarea subvențiilor instituției finanțate primită în grafic.