Aplicarea deducerilor fiscale cauzează adesea dificultăți pentru contabili. Nu cu mult timp în urmă, a fost publicată o nouă scrisoare a Serviciului Federației Fiscale Federale din Rusia cu privire la acest subiect. Cum poate un vânzător să accepte o deducere TVA pentru restituirea plăților în avans către cumpărător în cazul rezilierii contractului de furnizare? Pot returna plata în avans cu proprietatea mea? Luați în considerare aceste și o serie de alte probleme în articolul nostru.
În general, atunci când se primește o plată în avans contra viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), vânzătorul are obligația de a percepe TVA. Nu mai târziu de 5 zile calendaristice de la primirea plății în avans trebuie să fie setat la factura de client pentru suma de plată în avans 1. Și, de la data expedierii de mărfuri (lucrări, servicii), pentru care a fost primit plata în avans, TVA-ul perceput anterior cu plata în avans, organizația are dreptul de a luați la deducere 2.
Legislația fiscală prevede că, în cazul unor eventuale modificări ale condițiilor de încetare a contractului de livrare și returnare a plăților în avans, puteți aplica deducerea fiscală acumulate și plătite la bugetul sumelor plătite în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) anterior de vânzare pe teritoriul Federației Ruse 3.
Astfel, deducerea poate fi aplicată integral. Dar numai după ce contabilitatea va reflecta operațiunile de ajustare în legătură cu respingerea bunurilor (lucrări, servicii). De fapt restituire în avans ar trebui să se reflecte în evidențele contabile și documentate, respectiv ordinele de plată 4. Notă: Puteți utiliza deducerea nu mai târziu de un an de la data acestui refuz.
Într-una din ultimele sale scrisori, autoritățile fiscale au explicat procedura de aplicare a deducerilor TVA în cazul în care primirea și restituirea avansului se efectuează în aceeași perioadă fiscală la data rezilierii contractului. Organizația trebuie să reflecte în declarația TVA valoarea impozitului pe avansul primit și în aceeași perioadă fiscală, dacă sunt disponibile documente. dovada restituirii sumei acestei plăți în avans și sub rezerva modificării sau rezilierii contractului, au dreptul de a declara valoarea deductibilă corespunzătoare.
Plata anticipată este returnată prin mijloace nemonetare
Vânzătorul poate returna avansul cumpărătorului nu cu bani, ci cu bunuri, de exemplu, o factură terță parte. Cum rămâne cu deducerea fiscală în această situație? Știm doar o singură hotărâre a instanței, în care arbitrii au subliniat legitimitatea de a lua TVA la o deducere. Sumele de avansuri nefolosite au fost returnate clienților prin transferul proprietății lor - bilete la ordin ale terților. Această proprietate, transferată în contul returului avansului neutilizat, a fost plătită de către organizație 6.
Cu toate acestea, în opinia noastră, există încă riscul ca autoritățile fiscale să pună impozitul asupra îndoielii, deoarece nu există nicio restituire oficială a plății anticipate către cumpărător pe baza ordinelor de plată.
În plus, Ministerul rus al funcționarilor Finante au în vedere orice transfer de facturi (în Vol. H. La cheltuiala de returnare pre-plătite) ca o realizare a securității, care nu este supusă TVA-ului 7. împărtășește acest punct de vedere și unele instanțe 8.
Prin urmare, societatea trebuie să organizeze contabilitate separată a operațiunilor impozabile și scutite de TVA. Alți arbitrii cred că folosind note terțe părți la ordin ca mijloc de realizare a plății nu se produce, și, prin urmare, obiectul de impozitare nu apare 9. Acest lucru se datorează faptului că instrumentul este utilizat ca mijloc de plată și, prin urmare, transferul de plată pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii ) nu este recunoscută ca fiind vânzarea unei garanții. În acest sens, organizația nu are datoria de a menține contabilitatea separată a TVA.
Astfel, în caz de litigii cu autoritățile fiscale, absența unei contabilități separate a TVA va trebui să fie admisă în instanță.
RO Vikhlyaeva,
consultant al departamentului de impozite indirecte al Ministerului de Finanțe al Rusiei
Conform articolului 171, alineatul 5, din Codul fiscal, valoarea taxei pe valoarea, calculată și achitată de către contribuabil la buget în producția de sume de plată în avans (plata parțială) este deductibilă în cazul returnării acestor sume atunci când schimbați sau să rezilieze contractul adăugat. În acest sens, este suma deductibilă TVA nu poate fi recunoscută ca impozit plătită în plus pentru a fi creditate împotriva plăților viitoare de la această taxă.
Deducerea TVA pentru returnarea bunurilor
Returnarea avansului neutilizat
VARIANTA DREPTULUI DE PLĂȚI
La momentul furnizării de servicii:
DEBIT 62 CREDIT 90-1
- 107 600 ruble. - se reflectă veniturile din servicii;
DEBIT 90-3 CREDIT 68
- 16 414 ruble. - TVA-ul perceput pentru vânzarea de servicii;
DEBIT 68 CREDIT 62 "Advance received"
- 16 414 ruble. - TVA-ul anterior plătit pentru serviciul vândut a fost dedus;
DEBIT 62 "Advance a primit"
CREDIT 62
- 107 600 ruble. - compensarea avansului.
La momentul transferului avansului neutilizat:
DEBIT 62 "Advance a primit"
CREDIT 51
- 10 400 de ruble. - revenirea la plata anticipată a cumpărătorului;
DEBIT 68 CREDIT 62 "Advance received"
- 1586 ruble. - se deduce TVA-ul pe partea returnată a avansului.
OS Ganeles,
Senior consultant fiscal al KPMG
Expertiza articolului:
AI Matrosov,
seful contabil al companiei "BVT Group"