Sunt organizațiile bugetare plătitoare de TVA?
Una dintre întrebările pe care contabilii din sfera bugetară le ridică cu privire la taxa pe valoarea adăugată este următoarea: În cazul în care instituțiile bugetare vor fi înregistrate la autoritatea fiscală ca plătitori ai taxei pe valoarea adăugată? Conform Legii privind taxa pe valoarea adăugată, esența economică a TVA este de a retrage o parte din valoarea adăugată la bugetul creat în toate etapele producției. În același timp, valoarea adăugată este definită ca diferența dintre valoarea bunurilor vândute (lucrări, servicii) și costul inputurilor materiale pentru producția lor (implementare, randare). Prin urmare, luând în considerare esența acestui impozit, orice organizație, dacă produce sau vinde bunuri (lucrări, servicii), trebuie să plătească taxa pe valoarea adăugată. O condiție indispensabilă este existența însăși a valorii adăugate, adică venitul sau, cu alte cuvinte, profituri, deoarece diferența dintre valoarea bunurilor vândute (lucrări, servicii) și costul factorilor de producție de materiale pentru producerea lor (de performanță, de redare) și există profit.
Fiți atenți. organizațiile bugetare sunt obligate să intre în contul fiscal într-un loc al constatării, chiar dacă nu desfășoară activitate economică. Acest lucru se datorează faptului că Codul Fiscal scutește anumite produse și operațiunile de TVA (art. 146, 149, 150 din Codul fiscal), dar oferă, de asemenea, anumite condiții de scutire de la executarea atribuțiilor contribuabilului (Art. 145 din Codul fiscal) și nu conține nicio dispoziție privind scutirea de la plata TVA a organizațiilor bugetare.
Dreptul de a scuti de drepturile plătitorului de TVA
Această posibilitate este și este fixată în art. 145 din Codul fiscal. În cazul în care cele trei luni anterioare calendaristice consecutive valoarea veniturilor din vânzarea de mărfuri (lucrări, servicii), exclusiv taxa nu depășește un milion de ruble, organizația are dreptul la scutire de TVA a serviciilor. Acest lucru nu se aplică operațiunii de eliberare pentru a importa bunuri în RF (pag. 3, v. 145 RF). În plus, organizația nu ar trebui să fie implicate în punerea în aplicare a produselor accizabile în cele trei luni, precum și pe parcursul întregii perioade de urmărire în cazul în care dreptul la scutire de TVA. În caz contrar, organizația își pierde acest drept. A pierdut-o și în cazul în care cantitatea de venituri pentru fiecare trei luni calendaristice consecutive este mai mare de un milion de ruble din prima zi a lunii în care a existat astfel de exces (n. 5, art. 145 din Codul fiscal).
Fiți atenți. Venitul trebuie calculat exact pentru fiecare trei luni calendaristice consecutive și nu pentru trimestrul.
- în luna mai - 330 000 de ruble;
Documentarea dreptului de scutire de TVA
Pentru a obține un astfel de drept, autoritățile fiscale înainte de a 20-a zi a lunii, din care va fi utilizat, trebuie să prezinte un aviz [6] și documentele care confirmă dreptul de a fi scutite de obligația de a plăti TVA-ul (extrase din bilanț și cartea vânzări, o copie a jurnalului primite și facturile emise). Deoarece bilanțul nu conține date despre veniturile entității, declarația făcută pe baza datelor din „Raportul privind executarea estimării veniturilor și surselor extrabugetare de cheltuieli“ (4 [7] p.), În cazul în care organizația nu a fost transferat la noua Instrucțiunea privind Contabilitatea bugetului [8]. sau "Raportul privind performanța financiară a activităților" (f. 0503121 [9]), dacă contul este menținut conform noii instrucțiuni.
Fiți atenți. condiția de confirmare a dreptului la liberare este indispensabilă și trebuie amintită.
Pentru instituțiile bugetare, scutirea de la plata taxei pe valoarea adăugată a contribuabilului nu este doar o modalitate perfect legală de a reduce la minimum impozitarea, ci și posibilitatea de a reduce cantitatea de muncă a departamentului contabil la prezentarea rapoartelor fiscale. În conformitate cu paragraful 5 al art. 174 din Codul fiscal, este obligația oricărei instituții bugetare, ca contribuabil, să depună o declarație fiscală lunară sau trimestrială. Organizațiile care au primit dreptul la scutirea de la plata TVA, în conformitate cu art. 145 Codul Fiscal nu poate prezenta declarații fiscale. La această concluzie, Curtea Supremă de Arbitraj din Federația Rusă a ajuns la decizia nr. 10462/02 din 13.02.03.
Un alt aspect al utilizării dreptului la scutire de TVA ar fi atragerea atenției cititorului. Scutirea de la obligația de a plăti TVA nu exclude de la contribuabil alte drepturi, inclusiv obligațiile agentului fiscal. De exemplu, dacă o organizație bugetară este un chiriaș al proprietății federale, proprietate a subiecților Federației Ruse sau a unei proprietăți municipale, aceasta își păstrează atribuțiile unui agent fiscal pentru calcularea, reținerea și transferarea TVA-ului la buget.
Determinarea valorii veniturilor pentru obținerea dreptului de scutire de TVA
Aplicarea practică a acestui drept ridică o mulțime de probleme controversate pentru organizațiile bugetare. Una dintre ele - este valoarea bunurilor (lucrări, servicii) produse în cadrul activității principale (bugetare) luată în considerare la determinarea veniturilor? Sau veniturile sunt determinate numai pe baza datelor privind activitățile extrabugetare?
În politica contabilă din punct de vedere fiscal, organizația ar trebui să stabilească metoda de determinare a bazei de impozitare. În conformitate cu art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru TVA poate fi determinată în două moduri:
- la expediere (deoarece documentele de plată sunt prezentate cumpărătorului - ziua transportului, transferului de bunuri, lucrări, servicii);
- la plată (ca încasări în numerar - ziua plății pentru bunurile expediate).
La calcularea limitei de venit pentru obținerea dreptului la scutire de la obligația de plată a TVA nu sunt luate în considerare:
- sumele de bani enumerate la art. 162 din Codul Fiscal. în special avansurile primite pentru aprovizionarea viitoare a produselor;
- operațiuni de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii) pe bază gratuită;
- operațiunile din paragrafe 2, 3, 4 punctele 1 și 2 ale art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
- tranzacțiile efectuate de agenții fiscali în conformitate cu art. 161 din Codul Fiscal.
TVA pe perioada dreptului la scutirea de la obligațiile contribuabilului
De interes special pentru organizațiile care, la momentul obținerii dreptului la scutirea de veniturile din TVA determinate de plata reprezintă o situație în care plata pentru produsele expediate înainte de primirea acestei legi, a fost admis în perioada de eligibilitate pentru scutirea de la executarea sarcinilor de către contribuabil la plata TVA-ului.
La contabilul ДСШ vor apărea imediat două întrebări:
1. Sumele primite sunt luate în considerare la calcularea veniturilor pentru fiecare trei luni consecutive?
2. Trebuie să plătesc TVA-ul cu privire la sumele primite?
Decontări cu OFC privind transferurile către alte bugete
Nu mai puțin interesant este situația în care, înainte de a se folosi dreptul la scutire de la obligația de plată a TVA, organizația, în temeiul art. 171, 172 de deducere a TVA-NC pentru bunuri, servicii (inclusiv echipamente si active necorporale) dobândite pentru operațiuni impozabile, dar care nu sunt utilizate în alte scopuri. Sau, dimpotrivă, în cantitatea specificată perioada de drepturi de TVA pentru bunurile achiziționate, lucrări și servicii au fost luate în considerare în costul lor, iar după pierderea lui, au fost utilizate pentru a efectua operațiuni supuse TVA-ului.
-25 000 de ruble. - în cont 2 105 05 000 "Alte stocuri";
- 8000 de ruble. - în contul 2 101 06 000 "Producție și inventar economic".
- 8000 de ruble. - în contul 2 101 06 000 "Producția și inventarul economic";
- 59 000 de ruble. - în contul 2 101 05 000 "Vehicule".
După părerea mea, modul de ieșire din situația descrisă poate fi următorul.
În al doilea rând, este necesar să se determine valoarea reziduală a activelor fixe înscrise pe contul 2 101 06 000 "Producție și inventar economic". Să spunem că este o dumbbell (5 buc.), Fiecare costă 1.600 de ruble. Total - 8 000 de ruble. În conformitate cu regulile de contabilitate bugetară pentru activele fixe, cu o valoare de 1.000 - 10.000 de ruble. deprecierea se percepe la o rată de 100% la punerea lor în funcțiune (punctul 44 din Instrucțiunea nr. 70n). Faptul că echipamentul sportiv a fost emis este evidențiat prin factura de cerere pentru gantere. Astfel, valoarea reziduală a echipamentului sportiv este zero.
În al treilea rând, în cazul în care organizația își pierde dreptul de a scuti de obligația de a plăti TVA, se ia în considerare suma impozitului aferent activelor fixe dobândite în perioada de eliberare, în conformitate cu procedura stabilită la art. 171, 172 din Codul fiscal. Ca urmare a logicii raționamentului de mai sus, este necesar ca TVA să fie dedusă în partea care se referă la valoarea reziduală.
În contabilitatea bugetară, durata de viață utilă a activelor fixe este determinată în conformitate cu Clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare [14]. Amortizarea începe în prima zi a lunii următoare lunii de acceptare a obiectului de contabilitate și se face lunar la o rată de 1/12 din suma anuală. (punctele 39 - 41 din Instrucțiunea nr. 70n).
[2] Capitolul 26.2 "Sistemul simplificat de impozitare" din Codul fiscal al Federației Ruse.
[3] Capitolul 26.3 "Sistemul de impozitare sub forma unei taxe unice asupra veniturilor imputate pentru anumite tipuri de activități" din Codul Fiscal al Federației Ruse.
[4] Capitolul 26.1 "Sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli" din Codul fiscal al Federației Ruse.
[5] Art. 120 din Codul civil se referă la instituții non-profit.
[6] Formular de notificare privind utilizarea dreptului la scutire de la obligațiile contribuabilului privind calcularea și plata taxei pe valoarea adăugată, Ordinul ministrului impozitelor și taxelor din Rusia din 04.07.02 Nr. BG-3-03 / 342.
[7] Ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 15.06.00 № 54n "Cu privire la aprobarea Instrucțiunii privind situațiile contabile anuale, trimestriale și lunare ale instituțiilor bugetare și ale altor organizații care primesc finanțare din buget în conformitate cu bugetul".
[8] Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 august 2004 nr. 70n "Cu privire la aprobarea instrucțiunii privind contabilitatea bugetară".
[9] Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 ianuarie 2005 nr. 5n "Cu privire la aprobarea Instrucțiunii privind procedura de întocmire și prezentare a rapoartelor anuale, trimestriale și lunare privind bugetul".
[10] Scrisoarea Ministerului Impozitelor și Datoriilor Federației Ruse Nr. BG-6-03 / 1488 @ la 30.09.02.
[11] Recomandări metodologice pentru utilizarea Ch. 21 "Taxa pe valoarea adăugată" din Codul Fiscal al Federației Ruse, aprobată. Ordinul ministrului impozitelor și taxelor din Rusia nr. BG-3-03 / 447 din 20.12.00.
[12] Pentru a simplifica exemplul, de la al 18-lea număr a fost utilizat un număr de 9 cifre. Conform regulilor contabile bugetare, semnul "2" (al 18-lea număr al contului) corespunde tipului de activitate, în acest caz activității antreprenoriale.
[13] Forma declarației fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Impozitelor și Taxelor Federației Ruse din 20.11.03. Nr. BG-3-03 / 644.
[14] Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 "Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare".