Auditor LLC "Audit Business Trade"
Deoarece instituția bugetară a trecut la garanția financiară sub forma unei subvenții pentru executarea proiectului de stat, nu este acoperită de art. 331.1 din Codul fiscal. Instituția ar trebui să fie ghidată de prevederile Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse din motive generale, care, datorită lipsei de experiență, pot provoca anumite dificultăți. Luați în considerare procedura de efectuare a celor mai frecvente cheltuieli în practică în scopuri fiscale.
Ce să ghidez
Organizațiile rusești, indiferent de forma lor organizațională și juridică (inclusiv instituțiile autonome), sunt recunoscute ca plătitoare de impozit pe venit în baza clauzei 1, art. 246 din Codul Fiscal.
Potrivit subsecțiunii. 14 p. 1 al art. 251 din Codul Fiscal pentru impozitarea profiturilor nu iau în considerare veniturile sub formă de bunuri primite de contribuabil în contextul unei finanțări specifice. În același timp, contribuabilii care au primit mijloacele de finanțare specifică trebuie să țină evidențe separate ale veniturilor (cheltuielilor) primite (efectuate) în cadrul finanțării specifice. În absența unei astfel de contabilizări a unui contribuabil care a primit fonduri de finanțare specifică, fondurile menționate sunt considerate a fi impozabile de la data primirii acestora.
finanțare țintă Ksredstvam se referă poluchennoenalogoplatelschikom de proprietate și le-a folosit conform destinației, opredelennomuorganizatsiey (individuale) - țintă surse de finanțare legi ilifederalnymi în t h o subvenție acordată instituțiilor bugetare iavtonomnym (alineatul 3 podp 14 n 1 lingura ...... 251 din Codul fiscal).
Cheltuieli privind activitățile generatoare de venituri
Ca regulă generală, cheltuielile contribuabililor (cu excepția cheltuielilor menționate la articolul 270 din NCRF) pot fi luate în considerare la impozitarea profiturilor, dacă acestea respectă criteriile enumerate în CL. 252 din Codul Fiscal. Deci, costurile ar trebui să fie:
- sunt sănătoase din punct de vedere economic;
- dokumentalnopodtverzhdeny;
- primi venituri.
Pentru instituțiile bugetare, criteriul cheie pentru recunoașterea cheltuielilor este concentrarea lor asupra primirii veniturilor. Cheltuielile legate direct de activitățile generatoare de venituri pot fi luate pentru a reduce veniturile obținute din astfel de activități prin cont direct pe baza datelor contabile fiscale.
Iată câteva exemple de cheltuieli care pot fi efectuate de instituțiile bugetare în detrimentul activităților generatoare de venituri:
În scopul contabilității fiscale, active evaluate la mai puțin de 40.000 de ruble. nu sunt recunoscute drept proprietăți amortizabile (clauza 1, articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Valoarea activelor care nu apar ca proprietăți amortizabile este inclusă în costurile materiale. Subsistemul 3 paragraful 1, art. 254 din Codul Fiscal prevede că costurile materiale, în special, includ cheltuielile pentru bunurile care nu sunt amortizabile. Valoarea acestei proprietăți este inclusă în costurile materiale în totalitate în momentul punerii în funcțiune.
Nuanțe importante
În cazul în care cheltuielile sunt efectuate doar în detrimentul activităților generatoare de venit, dar acestea sunt, de exemplu, asociat cu operarea mijloacelor fixe achiziționate cu un grant pentru a efectua goszadaniya și utilizate exclusiv în cadrul acestor activități, nu putem vorbi despre contabilizarea acestor cheltuieli în scopuri fiscale profit.
Articolul 264 din Codul Fiscal stabilește o listă a altor cheltuieli legate de producție și (sau) vânzări, organizații care sunt înregistrate în scopuri de impozit pe profit. Lista acestor cheltuieli este deschisă (punctul 49, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De exemplu, aici puteți include costurile abonamentelor la periodice profesionale.
Distribuția costurilor: a fi sau nu
Să presupunem că acestea sunt următoarele costuri:
Se pune întrebarea dacă este posibilă distribuirea unor astfel de cheltuieli proporțional cu venitul corespunzător din suma totală a tuturor veniturilor, în conformitate cu prevederile cl. Federația Rusă.
Se pare că cerința paragrafului 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu privire la direcția de cheltuieli privind încasarea veniturilor determină necesitatea alocării costurilor contribuabilului, care nu pot fi atribuite direct costurilor pentru un anumit tip de activitate. În acest caz, următorul pas logic ar fi aplicarea prevederilor alin. 4 p. 1 lingura. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia cheltuielile sunt distribuite proporțional cu ponderea venitului corespunzător în volumul total al tuturor veniturilor contribuabilului.
Să repetăm, în prezent, Art. 331.1 din Codul Fiscal prevede posibilitatea alocării proporționale în scopul impozitării profiturilor pentru anumite tipuri de cheltuieli numai pentru instituțiile bugetare - beneficiari ai fondurilor bugetare. În același timp, nu există explicații ale organelor oficiale pentru posibilitatea unei repartizări proporționale a costurilor pentru instituțiile bugetare - beneficiarii subvențiilor.
În cazul în care costurile instituției nu pot fi identificate în mod clar ca fiind cheltuieli care se referă exclusiv la activități generatoare de venituri și care vizează generarea de venituri, acestea nu trebuie luate în considerare la impozitarea profiturilor (integral sau parțial). O altă poziție juridică poate fi dovedită în instanță.
Citiți următoarele aspecte în jurnalul "Contabilitate într-o instituție"