Întreprinderile și întreprinzătorii care au primit un bonus, o penalizare sau o amendă de la contrapartidă trebuie să înțeleagă dacă această sumă este legată de plata pentru bunurile, munca sau serviciul vândut și dacă trebuie plătit TVA din partea acestuia. În Codul Fiscal nu există un răspuns clar, iar explicațiile oficialilor și concluziile judecătorilor sunt contradictorii. Am studiat această problemă și am tras concluziile noastre.
prodrom
În mod tradițional, alineatul (2) al articolului 162 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse cauzează numeroase dezacorduri. Se spune că baza impozabilă pentru TVA include, printre altele, sumele primite, într-un fel sau altul legat de plata bunurilor (lucrări, servicii) vândute. Din păcate, din textul acestei reguli, este imposibil să se tragă o concluzie clară despre exact sumele la care se referă. În special, nu este clar dacă se va extinde la prime, penalități și amenzi de la contrapartidă.
Inspectorii de la inspecții declară că aceste plăți sunt legate de vânzări și, prin urmare, ar trebui să fie evaluate TVA-ul. Cu toate acestea, în opinia contribuabililor, nu există o legătură directă cu punerea în aplicare.
Luați în considerare separat fiecare dintre plățile controversate.
Primele primite de la vânzător de către cumpărător
Adesea, contractul de furnizare prevede că, atunci când se atinge un anumit volum de vânzări, furnizorul se obligă să transfere cumpărătorul premiul în numerar. Acum nu există un consens cu privire la modul de reflectare a acestui bonus în cont.
Unii cred că prima reduce costul inițial al bunurilor. În consecință, furnizorul trebuie să reducă TVA-ul încasat anterior, iar cumpărătorul - deducerea acceptată anterior. În acest caz, cumpărătorul nu este obligat să includă un bonus în bază, impozitat de taxa pe valoarea adăugată. Această abordare este susținută de Prezidiul Federației Ruse în decizia sa din 07.02.12 № 11637/1 (vezi. „Suma de premiu în bani pentru realizarea anumit volum al achizițiilor de bunuri nu este inclusă în baza de impozitare TVA, cumpărătorul“).
Alții cred că bonusul este o plată independentă și nu se reflectă în prețul ofertei. Premiul ar trebui considerat drept suma asociată plății pentru bunurile vândute și se aplică paragraful 2 al articolului 162 alineatul (1) din Codul fiscal. În practica arbitrajului există un exemplu în care judecătorii au susținut acest punct de vedere (rezoluția FAS a regiunii Moscova din 26.05.11 Nr. KA-A40 / 4206-11-2).
Dar rămâne o chestiune deschisă dacă este necesar să se perceapă TVA cu privire la valoarea primei în cazul în care, în condițiile contractului, bonusul nu afectează prețul inițial al livrării. Cu alte cuvinte, ar trebui să se aplice articolul 162 alineatul (1) al Codului Fiscal al Federației Ruse în această situație. Credem că nu există o astfel de nevoie, deoarece prima nu este legată de implementare. Aceeași poziție a fost conturat și Ministerul rus de Finanțe într-o scrisoare din data de 22.04.13 № 03-07-11 / 13674 (a se vedea. „Bonusurile plătite către cumpărător la realizarea unor vânzări de mărfuri care nu sunt supuse TVA-ului“).
Primele primite de la client la contractor
Specialiștii Ministerului de Finanțe ai Rusiei consideră că un astfel de bonus mărește baza impozabilă a TVA-ului pentru interpret (scrisoare din 06.12.11 nr. 03-07-11 / 336). Cu toate acestea, nu suntem de acord cu acest lucru, deoarece nu există o diferență fundamentală între primele primite de la furnizor și primele primite de la cumpărător. Și dacă oficialii nu au permis să perceapă taxa premium de la furnizor (am vorbit mai devreme despre aceasta), atunci logic aceeași concluzie se poate face și în privința primei de la cumpărător.
Sancțiuni și pierderi
Un alt motiv comun pentru litigiile cu inspectorii sunt amenzile și penalitățile transferate de contrapărți din cauza executării necorespunzătoare a obligațiilor contractuale. Inspectorii fiscali în timpul controalelor includ aceste sume în baza impozabilă pentru TVA, făcând referire la paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 162 din Codul Fiscal.
Cu câțiva ani în urmă, Curtea Supremă de Arbitraj din Federația Rusă a adoptat Rezoluția nr. 11144/07 din 05.02.08, care a respins această abordare. Judecătorii au confirmat că pedeapsa nu are legătură cu plata pentru bunurile, lucrările sau serviciile vândute. Din acest motiv, nu este necesar să se perceapă TVA cu privire la cuantumul amenzii (a se vedea "Nu trebuie să includeți o sumă forfetară în baza TVA").
În ciuda acestui fapt, oficialii Ministerului de Finanțe au repetat insistent că pierderea mărește baza pentru taxa pe valoarea adăugată. Numai în primăvara acestui an, departamentul financiar și-a schimbat atitudinea față de această problemă și a permis să nu plătească TVA-ul. Acest lucru este menționat în scrisorile din 04.03.13 № 03-07-15 / 6333 și de la 12.04.13 № 03-07-11 / 12363 (a se vedea „Ministerul Finanțelor și Serviciului Fiscal Federal recunoscut :. Valoarea pedepsei ca urmare a plății cu întârziere a TVA-ului de bunuri care nu sunt supuse "Și" Cuantumul amenzii primite de cumpărător de la vânzătorul de servicii pentru executarea necorespunzătoare a obligațiilor contractuale nu este supus TVA ").
Astfel, oficialii și judecătorii sunt acum în unanimitate că nu sunt incluse amenzi și penalități la baza pentru taxa pe valoarea adăugată. În consecință, companiile și antreprenorii pot aplica această concluzie în practică fără teamă.
Există opinia că penalitățile plătite de contrapartidă care au încălcat termenii contractului sunt legate de plata bunurilor, lucrărilor sau serviciilor vândute. Din acest motiv, ei ar trebui să perceapă TVA. Aceasta este exact interpretarea sugerată de Ministerul Finanțelor al Rusiei într-o scrisoare din 11.01.11 nr. 03-07-11 / 01 (a se vedea "Sancțiunile primite de la vânzător de la cumpărător pentru încălcarea obligațiilor contractuale sunt supuse TVA").
Din punctul nostru de vedere, o astfel de declarație este eronată. Faptul este că, potrivit articolului 330 alineatul 1 din Codul civil al Federației Ruse, amenda (precum și amenzile) constituie un caz special de pierdere. Prin urmare, toate concluziile formulate în legătură cu amenzile și penalitățile se aplică în egală măsură sancțiunilor. Deoarece Ministerul Finanțelor a recunoscut că amenzile și penalitățile nu sunt supuse TVA-ului, aceeași abordare este corectă în ceea ce privește sancțiunile.
Cum să luați în considerare TVA-ul acumulat din bonusuri și penalități
Dacă o companie sau un antreprenor a decis să fie prudent și să plătească TVA cu prime și penalități, contabilul trebuie să decidă în ce perioadă să mărească baza de TVA. Există două opțiuni: la momentul încasării (de exemplu, în ziua recunoașterii amenzilor în instanță) sau în momentul primirii efective a banilor. Considerăm că a doua opțiune este mai corectă, deoarece articolul 162 din Codul fiscal prevede sumele primite. Și dacă da, atunci baza impozabilă ar trebui să fie formată la data primirii primei sau a pierderii.
Apoi, contabilul va trebui să înțeleagă modul în care TVA-ul plătit va afecta baza impozabilă pentru impozitul pe venit. Există, de asemenea, două opțiuni. Primul este să arătați un bonus sau o penalizare a veniturilor împreună cu TVA, apoi să adăugați taxa pe valoarea adăugată la cheltuieli. A doua opțiune este de a arăta valoarea unui bonus sau a unei penalități minus TVA-ul în venituri, dar nu pentru a crea cheltuieli. Ministerul rus de Finanțe într-o scrisoare din data de 04.02.11 № 03-03-06 / 1/67 recomandă a doua opțiune (a se vedea „La calcularea sumei impozitului pe venit penalități primite sunt incluse în veniturile fără TVA“).
În baza deciziei instanței, clientul a transferat o amendă în valoare de 118 000 de ruble. Pentru simplitate, presupunem că societatea nu are alte venituri.
Contabilul a făcut următoarele intrări:
DEBET 76 subcontul "Decontări privind creanțele" CREDIT 91
- 118 000 de ruble. - se reflectă obligația clientului de a plăti penalități;
DEBET 51 CREDIT 76 subcontul "Decontări privind creanțele"
- 118 000 de ruble. - Amenzile au ajuns în contul de decontare;
DEBIT 91 CREDIT 68
- 18 000 de ruble. (118 000 ruble 118% x 18%) - TVA se plătește la buget.
Declarația de contabil impozitul pe venit a subliniat faptul că venitul impozabil este egală cu 100 000 de ruble (118 000 - 18 000)., Iar suma impozitului pe venit -. (. 100 000 ruble x 20%) 20 000 ruble. Costurile sunt zero.
Prețul abonamentului este de 300 de ruble. Pentru această sumă, abonatul primește acces la toate seminariile audio înregistrate și expuse timp de trei luni. Cel puțin câteva duzini de prelegeri. Noile seminarii audio sunt încărcate în fiecare săptămână. În plus, au difuzat, luni, știrile audio pentru contabil pentru săptămâna trecută.
Puteți plăti pentru acces prin utilizarea unui card bancar prin sistemul de plăți instantanee ASSIST sau prin primirea băncii de economii.