Materialele au fost pregătite de un grup de consultanți-metodologi ai CJSC "BKR-Intercom-Audit"
În acest articol, vom vorbi doar despre deprecierea activului închiriat, fără a afecta ordinea formării valorii sale inițiale.
Dar cine ar trebui să pună obiectul leasingului în echilibru - locatorul sau locatarul? Acest lucru trebuie precizat în contractul de leasing. În concluzie, locatorul și locatarul pot alege una dintre cele două opțiuni.
Primul este atunci când proprietatea se află în bilanțul locatorului. Apoi calculează deprecierea. În plus, aceasta include valoarea reziduală a activului fix transferat în leasing în calculul impozitului pe proprietate.
A doua opțiune este atunci când obiectul leasingului este pus pe soldul locatarului.
De asemenea, RAS 6/01 nu permite utilizarea coeficienților de scădere a ratei de depreciere de bază.
Dacă organizația dorește să reunească contabilitatea și contabilitatea fiscală, ea poate primi, de asemenea, aceeași valoare a amortizării în ambele conturi dacă stabilește durata de viață utilă în contabilitate de două ori mai mare decât în cea fiscală. Din nou, valoarea amortizării va fi aceeași numai dacă valoarea inițială a mașinii în contabilitate și contabilitatea fiscală este aceeași.
Astfel, valoarea lunară a deprecierii în contabilitate este de 5.833 ruble (420.000 ruble) / (100% / 6 ani) / 12.
În scopuri fiscale, veniturile din proprietate primite (transferate) în leasing financiar ca un contract de leasing financiar (leasing), este inclusă în conformitate cu punctul 7 al articolului 258 din Codul fiscal, în grupul de amortizare corespunzătoare a părții de la care ar trebui să fie reprezentat de proprietate în conformitate cu termenii unui contract de leasing financiar (contract de leasing).
În acest caz, valoarea inițială a subiectului de proprietate la contractul de închiriere, în conformitate cu alineatul 1 al articolului 257 din Codul fiscal este valoarea cheltuielilor locatorului pentru achizitie, constructii, livrare, fabricarea și să aducă la o stare în care este potrivit pentru a fi utilizat, cu excepția taxelor, deductibile sau contabilizate ca parte a cheltuielilor în conformitate cu Codul Fiscal. Aceasta este, în scopuri fiscale costul inițial al echipamentelor închiriate în acest caz este de 420 000 de ruble.
Pe baza articolului 259 din Codul fiscal, punctul 7 la active fixe amortizabile care fac obiectul unor contracte de leasing financiar (contract de leasing) contract de amortizare accelerata a contribuabilului de la care ar trebui să fie luate în considerare mijloacele primare în condițiile leasingului financiar (contract de leasing), are dreptul aplică un coeficient special, dar nu mai mare de 3.
Concomitent cu coeficientul specificat, organizația nu poate aplica raportul special (nu mai mare de 2) prevăzut la articolul 259 alineatul (7) din Codul Fiscal al Federației Ruse cu privire la active fixe amortizabile utilizate pentru muncă într-un mediu agresiv. Astfel, în situația examinată, în termen de 2 ani, valoarea lunară a amortizării acumulate pentru impozitul pe profit este de 17.500 ruble (420.000 * 1.3889% * 3).
Exemplul 2. Din practica de consultanță a ZAO VKR "Intercom-Audit":
Î: Vă rugăm să clarifice dacă proprietatea este situată în bilanțul locatarului, a înregistrat o depreciere accelerată cu un factor de 3, atunci când el se referă la grupa de amortizare a zecea și durata de viață utilă rămasă de douăzeci de ani.
Răspuns: În conformitate cu articolul 31 din Legea 164-FZ:
"Părțile contractului de leasing au dreptul, prin acord reciproc, de a aplica deprecierea accelerată a activului închiriat.
2. Reducerile de amortizare se fac de către partea contractului de leasing, în bilanțul căruia există un obiect de leasing ".
Restricțiile privind aplicarea deprecierii accelerată sunt următoarele:
- la calcularea deprecierii în contabilitatea fiscală este necesar să se utilizeze normele prevăzute la articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse:
a). Punctul 7 din articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse -
„Pentru instalații și echipamente pentru depreciată care fac obiectul de leasing financiar (contract de leasing) la principalul contribuabil la rata de depreciere de la care ar trebui luate în considerare mijloacele primare în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar (contractul de închiriere), se poate aplica un coeficient special, dar nu de mai sus 3. Aceste reglementări nu se aplică mijloacelor fixe care aparțin primele grupuri, al doilea și treteyamortizatsionnym, în cazul în care suspendarea în funcție de mijloacele de bază este încărcat NONLIN Metoda ynym. "
b). Punctul 3 din articolul 259 din Codul fiscal -
"Contribuabilul aplică metoda liniară de calculare a deprecierii la clădiri, structuri, dispozitive de transfer incluse în grupurile de depreciere de-a opta și a zecea, indiferent de momentul punerii în funcțiune a acestor instalații".
Clauza 19 PBU 6/01 și punctul 54 de instrucțiuni metodologice stabilit că în conformitate cu legile Federației Ruse pentru bunurile mobile care formează contractul de leasing financiar obiect, atribuită părții active a activelor fixe pot fi aplicate raportul de accelerație, în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar nu este mai mare de 3 la aprecierea deducerilor de amortizare pe calea restului redus.
"Aplicarea coeficientului de accelerare pentru calcularea deducerilor de amortizare prin metoda liniară PBU 6/01 nu este prevăzută."
- în plus față de limitările de mai sus, este necesar să ne amintim reflectarea în politica contabilă a organizării aplicării deprecierii accelerată:
Utilizarea coeficienților specifici pentru calcularea amortizării este dreptul și nu obligația contribuabilului (în acest caz, locatarul), acesta poate să utilizeze acest drept sau să nu îl utilizeze și să aplice procedura generală de depreciere.
Astfel cum se prevede la articolul 313 din Codul Fiscal, procedura de contabilitate fiscală este stabilită de contribuabil în cadrul politicii contabile în scopuri fiscale, aprobată prin ordinul (instrucțiunea) corespunzător al conducătorului. Decizia de modificare a politicii contabile în scopuri fiscale atunci când se modifică metodele contabile utilizate este adoptată de la începutul noii perioade fiscale. De asemenea, politica contabilă stabilește dimensiunea factorului de creștere aferentă fiecărui activ fix în care sa luat decizia de a aplica un coeficient special de depreciere.
De asemenea, este necesar să se prevadă utilizarea unor coeficienți speciali în politica contabilă în scopuri contabile.
Pe baza celor menționate mai sus, o proprietate care aparține grupului de amortizare a zecea și situată în bilanțul locatarului poate fi amortizat accelerat cu un factor de 3 și în contabilitate contabile și fiscale în cazul în care:
- în contractul de leasing este furnizat;
- în politica contabilă a locatarului pentru scopuri contabile și fiscale;
- în contul fiscal se utilizează modul liniar de acumulare a amortizării;
- în contabilitate, metoda de scădere a soldului este utilizată la calcularea deprecierii.
Trebuie remarcat faptul că organizația este transmis (sau primite) active fixe care fac obiectul contractului de leasing, încheiate înainte de intrarea în vigoare a capitolului 25 din Codul fiscal, are dreptul de a percepe amortizarea pe proprietate, cu utilizarea de metode și standarde care existau la momentul transmiterii (sau primirea) proprietate, și, de asemenea, cu un coeficient special nu mai mare de 3.
CALCULAREA AMORTIZĂRII ACTIVELOR FIXE
- metoda de scădere a echilibrului;
- o metodă de eliminare a costului cu privire la suma numărului de ani de viață utilă;
- modalitatea de reducere a costurilor proporțional cu volumul de produse (lucrări).
Încasarea costurilor de amortizare a obiectului de active fixe începe de la prima zi a lunii următoare lunii de acceptare a acestui obiect la contabilitate și se face până când obiectul este rambursat integral sau activul este scos din soldul întreprinderii.
Una dintre metodele de calculare a deprecierii pentru un grup de elemente omogene de imobilizări corporale se aplică pe întreaga durată de viață utilă a obiectelor incluse în acest grup.
punctul 18 din PBU 6/01
Încărcați utilizând una dintre următoarele metode:
Contribuabilul aplică o metodă liniară de calcul a deprecierii la clădiri, structuri, dispozitive de transfer incluse în cea de-a opta-a zecea grupă de depreciere, indiferent de momentul punerii în funcțiune.
Contribuabilul are dreptul de a aplica la alte mijloace fixe atât metoda liniară, cât și cea neliniară.
Durata de viață utilă este determinată de contribuabil în mod independent la data punerii în funcțiune a bunului amortizabil în conformitate cu clasificarea activelor fixe,
Amortizarea activelor amortizabile începe în prima zi a lunii următoare celei în care activele au fost puse în funcțiune.
Metoda de calculare a amortizării aleasă de un contribuabil nu poate fi modificată pe întreaga perioadă de amortizare a activului amortizabil.
Punctul 5 al PBU 6/01
Pentru a fi incluse în cheltuielile de exploatare în momentul punerii în funcțiune
Articolul 256 alineatul (1) din capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse
Durata de viață utilă a elementului de imobilizări poate fi revizuită numai dacă obiectivul imobilizărilor a fost reconstituit sau modernizat (paragraful 27 din PBU 6/01).
ÎNTREBĂRI PRIVATE PENTRU AMORTIREA AMORTIZĂRII
ACORD DE ÎNCHIRIERE PE TERMEN SCURT ȘI AMORTIZARE
Este corect să se perceapă o depreciere cu privire la subiectul leasingului atunci când se încheie un contract de leasing pe termen scurt (până la un an)?
"... durata de viață utilă a proprietății amortizabile nu depinde de perioada preconizată a proprietății în proprietatea contribuabilului (inclusiv leasingul financiar determinat de contract).
Punctul 7 al articolului 258 din Codul Fiscal prevede că proprietatea a primit (transferat) în leasingul financiar ca un contract de leasing financiar (leasing) acord, inclus în grupul de amortizare corespunzătoare a părții de la care ar trebui să fie reprezentat de proprietate în conformitate cu termenii unui contract de leasing financiar (contract leasing).
Astfel, părțile la încheierea contractului de leasing acordat dreptul de a stabili care dintre părți vor fi luate în considerare în scopuri fiscale care fac obiectul leasingului ca o proprietate amortizabile și amortizarea taxa pe ea. La încheierea contractului de leasing care prevede luarea în considerare a subiectului de leasing în bilanțul locatorului, amortizarea pe proprietate, face obiectul contractului de leasing, taxele locatorului.
Astfel, la încheierea contractului de închiriere pentru o perioadă mai mică de un an, în conformitate cu care activul închiriat este proprietatea amortizabile (auto), înregistrate în bilanț al locatorului, locatorul are dreptul de a perioadei de contract de închiriere depreciaza proprietatea specificată în mod normal.
În conformitate cu articolul 39 din Codul de a transfera dreptul de proprietate asupra activului la sfârșitul contractului de leasing către locatar este recunoscut în scopuri fiscale profit punerea în aplicare a proprietății amortizabile. Având în vedere cele de mai sus, în momentul transferului dreptului de proprietate asupra activului locatarului locatorul are dreptul de a reduce veniturile din vânzarea (prețul de răscumpărare a bunului închiriat) la valoarea reziduală a bunului închiriat, determinată în conformitate cu alineatul 1 al articolului 257 din Cod. Mai mult decât atât, din moment ce vânzările produse de bunuri amortizabile, valoarea pierderilor este luată în considerare ca parte a costurilor de organizare, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 268 din Cod. "
Amortizarea cumulată a activelor fixe care au fost utilizate, achiziționarea de leasing
Poate locatorului, achiziționarea de active de leasing fixe, utilizate în conformitate cu punctul 12 al articolului 259 din Codul fiscal pentru a determina rata de depreciere pe această proprietate bazată pe durata de viață utilă redusă cu numărul de luni de utilizare a proprietății de către proprietarii anteriori? În acest caz, locatorul poate aplica un coeficient special, dar nu mai mult de 3?
"Durata de viață utilă a bunurilor amortizabile care fac obiectul leasingului, care a fost în funcționare, este determinată ținând seama de prevederile paragrafului 12 al articolului 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu paragraful de mai sus al articolului 259 din Codul de organizare, achiziționarea de active fixe, care au fost în uz, dreptul de a determina rata de depreciere pe această proprietate bazată pe durata de viață utilă, a redus numărul de ani (luni) de funcționare a proprietății de către proprietarii anteriori.
În conformitate cu articolul 259, alineatul 7 Cod pentru instalații și echipamente depreciată care fac obiectul de leasing financiar (contract de leasing) contract de principal contribuabil rata de amortizare de la care ar trebui luate în considerare mijloacele primare în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar (contract de închiriere), se poate aplica o specială coeficient, dar nu mai mare de 3.
În acest caz, dreptul contribuabilului de a aplica acest coeficient special nu depinde de faptul dacă bunul achiziționat pentru leasing este nou sau folosit. "
APLICAREA FACTORILOR DE AMORTIZARE ACCELERATĂ ÎN TRANSFERUL SUBIECTELOR DE LEASING
Întrucât, în urma răscumpărării, chiriașul înlocuiește obligația care decurge din contractul de închiriere, realocarea ar trebui să se facă în conformitate cu normele legislației civile privind cesiunea dreptului de creanță și transferul datoriei. În conformitate cu articolul 391 din Codul civil al Federației Ruse, o astfel de tranzacție se realizează prin voința noilor debitori și a noului debitor și a creditorului, în conformitate cu cerințele pentru formularul necesar tranzacției subiacente.
În conformitate cu punctul 7 al articolului 259 din Codul fiscal pentru activele amortizabile care fac obiectul unor contracte de leasing financiar (contract de leasing) contract de amortizare accelerata a contribuabilului de la care ar trebui să fie luate în considerare mijloacele primare în condițiile leasingului financiar (contract de leasing) are dreptul de a aplica un coeficient special, dar nu mai mult de 3.
După efectuarea restituirii contractului de leasing, contractul de leasing continuă să funcționeze astfel încât părțile la contractul de leasing să poată aplica prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse privind amortizarea activelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing.
În acest caz, locatarul este, de asemenea, succesorul legal în ceea ce privește acumularea amortizării cu privire la obiectul leasingului care ia fost transferată.
Astfel, înlocuirea locatarului în contractul de închiriere (reangajarea a bunului închiriat) contribuabilului, care a închiriat activ este înregistrat în bilanț, în conformitate cu termenii contractului de leasing, are dreptul să se aplice atunci când deprecierea principalelor mijloace de un coeficient special, prevăzut la punctul 7 al articolului 259 din Codul fiscal.
În cazul în care contractul de închiriere prevede că deprecierea bunului închiriat percepe locatarului, o persoană care a trecut, ca urmare a reangajarea drepturile și obligațiile fostului locatar acceptă obiectul de leasing la contabilitatea fiscală pentru valoarea reziduală determinată în conformitate cu înregistrările fiscale ale fostului locatar.
În detaliu cu particularitățile operațiunilor de leasing puteți găsi în cartea "BKR-Intercom-Audit" "Operațiuni de leasing".