Pbu 18

Companiile care lucrează în condițiile APSO și care plătesc impozitul pe profit sunt obligate să aplice PBU 18/02 în evidențele lor contabile.

Legislația prevede o excepție pentru organizațiile care nu pot aplica această PBU în contabilitate:
  • pentru organizații non-profit, de credit, de stat, municipale, pentru întreprinderile mici
Normele de înregistrare a veniturilor și cheltuielilor în contabilitatea fiscală (NU) sunt stabilite prin Codul fiscal. Regulile contabile pentru venituri și cheltuieli în contabilitate (PB) sunt stabilite prin dispozițiile PBU (PBU 9/99 "Veniturile organizației" și PBU 10/99 "Cheltuielile organizației"). Ca urmare, contabilitatea fiscală nu coincide întotdeauna cu contabilitatea și există două tipuri de diferențe: temporare și permanente. Acestea sunt venituri și cheltuieli care se reflectă în sistemul contabil într-o perioadă de raportare, iar în NU într-o altă perioadă. În timp, va veni un moment în care discrepanța dintre taxe și contabilitate va fi redusă la zero. De exemplu:
  • Societatea a achiziționat și a comandat un element de imobilizări. - mașină
Costul inițial este de 110.000 de ruble. Durata de viață utilă este de cinci ani. În conformitate cu politica contabilă stabilită: pentru scopurile NU, se aplică o metodă liniară de depreciere, în sensul BU - metoda de a scrie valoarea în raport cu volumul producției. Valoarea amortizării lunare pe baza datelor contabile fiscale diferă de suma deducerilor conform datelor contabile. Lunar există o diferență. La sfârșitul duratei de viață utilă, costul inițial al mașinii va fi complet eliminat atât în ​​BU, cât și în OU. Valoarea totală a amortizării acumulate timp de cinci ani, iar în OU și în BU va fi de 110.000 de ruble. Diferența dintre taxe și contabilitate va fi redusă la zero. Diferența care decurge din discrepanța dintre valoarea lunară a amortizării este temporară.
  • Compania din BU creează o rezervă de cheltuieli viitoare pentru vacanțe.
În BU, suma lunară este anulată în contul D-t "cost" 20,26,44 și contul K-t 96 "Rezerve pentru cheltuieli viitoare". În NU sărbătorile sunt scoase din costurile lunii pentru care se încadrează concediul. Lunar există o diferență sub forma sumelor scutite pentru cheltuieli în contabilitate. Atunci când un angajat utilizează concediu, înregistrările fiscale vor forma costul întregii sume plătite de concediu. Valoarea totală a plătitorilor de concediu în conformitate cu datele NU va coincide cu suma care în ultimele luni a fost inclusă în rezervă conform datelor BU. Diferența dintre taxe și contabilitate va fi redusă la zero. Diferența care decurge din reflectarea lunară a costurilor în contabilitate este temporară.

Anunțuri în caz de diferență temporară

Determinați dacă diferența temporară este deductibilă sau impozabilă, adică ce profit - "impozit" sau "contabilitate" - este obținut mai mult după apariția diferenței temporare.
  • Profitul "fiscal" este mai mare. decât "contabilitate", atunci diferența de timp este scăzută. În contabilitate, înregistrăm un activ privind impozitul amânat (OHA). Valoarea este egală cu diferența de timp scursă. înmulțit cu rata impozitului.
Д-т 09 К-т 68 - reflectă activul privind impozitul amânat (OHA).
  • Profitul "fiscal" este mai mic. decât "contabilitate", atunci diferența temporară este impozabilă. În contabilitate reflectăm datoria privind impozitul amânat (TI). Suma este egală cu diferența temporară impozabilă. înmulțit cu rata impozitului.
Д-т 68 К-т 77 - reflectă datoria privind impozitul amânat (TI).

Anunturi in caz de diferenta constanta

Determinăm dacă o diferență constantă este pozitivă sau negativă, care "profit fiscal" sau "contabil" a fost mai mare după apariția acestei diferențe constante.
  • Profitul "fiscal" este mai mare. decât "contabilitate", atunci diferența constantă este pozitivă. În cont reflectăm o datorie permanentă (NPL).
Valoarea este egală cu diferența constantă pozitivă înmulțită cu rata de impozitare (20%). Д-т 99 К-т 68 - se reflectă obligația fiscală constantă (ПНО).
  • Profitul "fiscal" este mai mic. decât "contabilitate", atunci diferența constantă este negativă. În acest caz, înregistrăm un activ fiscal impozabil (PNA).
Valoarea este egală cu diferența constantă negativă înmulțită cu rata de impozitare (20%). Д-т 68 К-т 99 - Se reflectă activele fiscale constante (PNA).

Diferențe în impozitul pe venit

Potrivit PBU 18/02, profitul pe baza registrelor fiscale, înmulțit cu cota de impozitare, este impozitul pe profit curent.
  • profitul pe baza datelor contabile, înmulțit cu rata de impozitare (20%), reprezintă o cheltuială condiționată pentru impozitul pe venit.
Contul D-t 99 Contul K-t 68,
  • pierderea pe baza datelor contabile, înmulțită cu cota de impozitare, este un venit condiționat pe impozitul pe venit.
Contul D-t 68 Contul K-t 99. Impozitul condițional sau impozitul pe venit este "ajustat" la impozitul pe venit curent cu ajutorul SHE, IT, PNO și PNA. De exemplu: - Profitul contabil (BU) pentru perioada de raportare - 500 000 de ruble. - o cheltuială condiționată pentru impozitul pe venit - 100 000 de ruble (500 000 ruble x 20%). - profit fiscal (NU) pentru aceeași perioadă - 450 000 ruble. - impozitul curent pe venit - 90.000 ruble (450.000 ruble x 20%).
  • În această perioadă a existat o diferență constantă negativă în volumul de 90 000 de ruble.
  • Diferența temporară deductibilă este de 40.000 de ruble.
cabluri:
  • Д-т 99 К-т 68 sub-cont «Calcularea impozitului pe profit»
- 100 000 de ruble. - se reflectă cheltuiala condiționată din impozitul pe profit;
  • Sub-contul 68 "Decontări sub impozitul pe profit" К-т 99
- 18 000 de ruble. (90.000 ruble x 20%) - reflectă un activ fiscal impozabil (PNA)
  • Д-т 09 К-т 68 sub-cont «Calcularea impozitului pe profit»
  • 8 000 freca. (40.000 ruble x 20%) - se reflectă activul privind impozitul amânat (SHE)
Să vedem rezultatul: În creditul contului 68 din subcontul "Calcularea impozitului pe venit", sa format un sold de 90.000 de ruble. (100.000 ruble - 18.000 ruble + 8000 ruble), care corespunde valorii impozitului pe venit curent.

Rambursarea datoriilor și a activelor privind impozitul amânat

Diferențele de timp apar în cazul în care discrepanța dintre NU și CU este mai devreme sau mai târziu va fi dedusă la zero. Deoarece discrepanța este redusă sau complet eliminată, activele și datoriile privind impozitul amânat sunt, de asemenea, stinse.
  • Д-т 68 К-т 09 - activul privind impozitul amânat (OHA) este plătit;
  • Д-т 77 К-т 68 - datoria privind impozitul amânat (TI) este plătită.
Există momente când, de exemplu. activul fix este vândut sau lichidat înainte de sfârșitul duratei de viață utilă, discrepanța care a apărut datorită diferitelor metode de amortizare în contabilitatea și contabilitatea fiscală nu va fi anulată complet. Soldul TI sau TI este debitat la contul 91 "Alte cheltuieli cu veniturile". Д-т 91 К-т 09 - soldul EE remis este anulat; Д-т 77 К-т 91 - restul IT remarcabil este anulat.

Raportarea

  • Plățile excedentare sunt indicate în compoziția conturilor de încasat
  • arătând arierate în compunerea obligațiilor pe termen scurt.
  • creanțe privind impozitul amânat (OHA) - ca parte a activelor imobilizate,
  • datorii privind impozitul amânat (IT) - ca parte a datoriilor pe termen lung.
  • creanțele și datoriile fiscale permanente din bilanț nu sunt reflectate.

Declarația rezultatelor financiare

  • vom arăta PNO și PNA,
  • modificări ale activelor privind impozitul amânat (DTA) și pasive (TI). (diferențele temporare apărute sau decontate în perioada de raportare și înmulțite cu rata de impozitare).
  • Impozitul curent pe profit se reflectă în situația rezultatului financiar, unde pentru acest indicator este furnizată o linie separată.
Cheltuielile contingente și veniturile din impozitul pe profit nu sunt specificate nici în bilanț, nici în situația rezultatului financiar.

Explicații la bilanț și la raportul privind rezultatele financiare:

  • cheltuieli (venituri) condiționate pentru impozitul pe venit;
  • diferențe constante și temporare care au apărut în perioada de raportare;
  • diferențe constante și temporare care au apărut în perioadele anterioare de raportare;
  • cantitățile de PNO, PNA, SHA și IT;
  • valoarea DTA și a TI, scoase din uz în legătură cu eliminarea (vânzarea, lichidarea sau transferul gratuit) a activului sau a pasivului.

Pagina anterioară

Pagina următoare