organizație comercială cu o suprafață plană (de finisare), într-o clădire cu apartamente în detrimentul fondurilor proprii în vederea vânzării lor ulterioare persoanelor fizice (reflectate în contul 41 „Produse“ apartamente de contabilitate).
În această situație au apărut următoarele întrebări:
1. După cum reiese din registrele contabile și să analizeze dacă în impozitarea costurilor de apartament (inclusiv utilități privind deducerile pentru reparații capitale la proprietarii fondului de rezervă parteneriat ale casei) până la data contractului de închiriere a acestora?
2. Cum să reflectați în contabilitate și să luați în considerare la impozitarea cheltuielilor suportate de organizație pentru repararea și decorarea apartamentelor, cum ar fi:
- Lucrari electrice, sanitare si finisaje;
- servicii ale unei organizații terțe pentru curățarea apartamentelor după reparații;
- achiziționarea de mobilier, mobilier de bucătărie, aparate de uz casnic, televizoare, perdele și cornișe pentru ferestre.
Ordinea de cumpărare de apartamente
În contabilitate, aceste tranzacții de afaceri trebuie reflectate după cum urmează:
Д-т 41 "Товары" - К-т 60 "Localități cu furnizori și contractori"
- reflectă costul apartamentelor achiziționate
Д-т 41 (26, 44) - К-т 60, 76, etc.
- reflectă alte costuri legate de achiziționarea de apartamente (costuri de înregistrare etc.).
Notă. Reflecția cheltuielilor pe diferite conturi va depinde de dispozițiile politicii contabile (deoarece pentru alte bunuri anumite tipuri de cheltuieli pot fi incluse în costul mărfurilor sau reflectate ca costuri curente).
Contabilizarea cheltuielilor pentru întreținerea apartamentelor într-o perioadă în care exploatarea lor comercială nu este efectuată
Costul de întreținere a apartamentelor în perioada în care acestea nu sunt încă vândute și până la luarea deciziei de a le închiria, este necesar să se califice drept cheltuieli pentru întreținerea bunurilor.
Aceste cheltuieli trebuie luate în considerare în contul 44 "Cheltuieli pentru realizare" (Instrucțiunea nr. 89, Instrucțiunea nr. 50).
Important! Atragem atenția asupra faptului că, în situația în cauză, apartamentele achiziționate nu ar trebui considerate ca unități de producție (cum ar fi, de exemplu, în cazul utilizării lor pentru reședința angajaților ca serviciu de serviciu). În această situație, apartamentele vor fi aceleași active ca orice alte active utilizate în activitatea organizației.
În special, costurile de întreținere a apartamentelor achiziționate în vederea vânzării în scopuri fiscale nu vor reprezenta costul de întreținere a instalațiilor care nu participă la activitatea organizației, care, în conformitate cu subsecțiunea. 1.2 p. 1 al art. 131 din Codul fiscal al Republicii Belarus (în continuare - NC) nu reduc profitul impozabil.
În scopuri fiscale, aceste costuri ar trebui să fie pe conținutul apartamentelor este, în general calificat drept costurile asociate cu producerea și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), care vor fi costurile recunoscute în scopuri fiscale (Art. 130 NC).
Cu toate acestea, în ceea ce privește costurile indicate în întrebarea privind deducerile pentru reparațiile capitale și deducerile la fondul de rezervă al societății de proprietari, trebuie acordată atenție următoarelor aspecte:
Parteneriatul proprietarilor este o organizație non-profit, și anume o entitate juridică care nu are ca obiectiv principal extragerea profitului și nu distribuie profiturile între participanții săi (articolul 20 din lege).
Astfel, deducerile la fondul de rezervă al asocierii deținătorilor sunt costurile prevăzute la lit. 1.17 p. 1 din art. 131 Codul fiscal, care nu sunt luate în considerare la impozitare.
Atunci când decideți cu privire la închirierea de apartamente, nu uitați să le transferați la active fixe
Așa cum am menționat mai sus, activele achiziționate pentru vânzare sunt înregistrate în contul 41 "Bunuri". În același timp, în prezent, legislația Republicii Belarus nu impune restricții privind posibilitatea utilizării unor active achiziționate pentru revânzare ulterioară pentru nevoile proprii ale societății.
Concluzie: o organizație ar trebui să modifice clasificarea activelor și să efectueze transferul de bunuri în active fixe.
Reflectă tranzacțiile relevante de afaceri în contabilitate trebuie să se bazeze pe decizia persoanelor autorizate (directori sau alte persoane, în conformitate cu care le sunt furnizate în organizarea de competență) că produsele achiziționate vor fi utilizate să nu pună în aplicare, precum și pentru nevoile proprii ale organizației.
Această decizie poate fi exprimată sub formă de ordin scris, ordonanță sau alt document organizatoric și administrativ.
Cerințele din Instrucțiunea nr. 89 și Instrucțiunea nr. 50 nu prevăd corespondența standard a conturilor pentru tranzacția economică în cauză.
Cu toate acestea, manualul de instrucțiuni № № 89 și 50 a arătat că, în cazul procesului de operațiuni de afaceri, care reprezintă corespondența nu este furnizată, organizația poate fi conturi de corespondență corespunzătoare, pe baza tranzacției de afaceri de conținut.
Pe baza celor de mai sus, transferul de bunuri în active fixe poate fi reflectat în contabilitate după cum urmează:
Д-т 08 - К-т 41
- reflectăm transferul de bunuri în structura investițiilor în active imobilizate pe baza deciziei conducătorului întreprinderii;
Д-т 01 - К-т 08
- reflectăm punerea în funcțiune a mijloacelor fixe.
Cheltuielile pentru repararea apartamentelor, în special lucrările electrice, sanitare și de finisare, ar trebui calificate drept cheltuieli pentru modernizarea activelor fixe.
În această situație, nu există nici o reducere a performanței, eliminarea sau amortizarea activelor fixe obiect defect, astfel încât costul de finisare achiziționarea de noi locuințe ar trebui să fie calificat ca lucrările privind modernizarea și atribuită creșterii valorii activelor fixe relevante.
Important! Cheltuielile pentru finisarea apartamentelor achiziționate de vânzare, chiar și în cazul în care organizația nu a luat o decizie cu privire la exploatarea comercială a acestora, și ar trebui să fie atribuită creșterii costului bunurilor (reflectată în contul 41 „Produse“).
Anularea acestora (transferând o parte din valoarea acestora) la costurile de producție și vânzări ale produselor se efectuează în modul prevăzut de politicile contabile ale organizației.
Angajarea deprecierii înainte de închirierea unui apartament
Cheltuielile cu amortizarea activelor de locuințe dobândite (primite), cu implicarea bugetelor locale și a fondurilor extrabugetare de stat național și (sau), organizația incluse în alte cheltuieli din cadrul fondurilor specificate republicane și (sau) bugetele locale și fondurile extrabugetare de stat, cum sunt reflectate în compoziția altor venituri ale organizației (se consideră că organizațiile bugetare reduc fondul în active fixe) (punctul 45 din Instrucțiunea nr. 37/18/6).
Întrucât în situația în cauză apartamentele sunt achiziționate în detrimentul fondurilor proprii ale organizației, dispozițiile articolului 45 din Instrucțiunea nr. 37/18/6 în această situație nu se vor aplica.
Apartamente închiriate în conformitate cu clauzele 4 și Ch. 2 Instrucțiunile nr. 37/18/6 vor fi taxele de amortizare.
Cu toate acestea, în conformitate cu clauza 34 din Instrucțiunea nr. 37/18/6, organizația nu va acumula amortizări înainte de a închiria apartamente.
Referință: În cazul în care activele în scopuri contabile ca active fixe, dar funcționarea reală nu este pornit din motive de producție și alte măsuri, amortizarea lineară și metode neliniare începe cu luna următoare lunii de la începutul operațiunii efective, în conformitate cu scopul utilizării acestora în această organizație. Astfel, în timpul duratei de viață utilă montat pe achiziționarea obiectelor menționate de asemenea, începe din luna următoare lunii începerii funcționării efective (n. 34 Instrucțiuni № 37/18/6).
Contabilitatea și impozitarea cheltuielilor pentru întreținerea apartamentelor în perioada în care se desfășoară exploatarea lor comercială
Veniturile și cheltuielile pentru punerea în aplicare a acestui tip de activitate în conformitate cu cerințele de numărul de instrucțiuni 50, numărul 102, iar legislația fiscală din Belarus vor fi luate în considerare în ordinea stabilită pentru a reflecta veniturile și cheltuielile pentru alte tipuri de afaceri.
- Imobilul este închiriat;
- se așteaptă ca organizația să primească avantaje economice legate de proprietățile imobiliare;
- valoarea bunurilor imobiliare poate fi determinată în mod fiabil.
De referință: investiții imobiliare - terenuri, clădiri, structuri, spații izolate, locuri de mașini deținute, gestionate sau operate de organizații care sunt închiriate altor persoane (cu excepția leasingului financiar, leasingului) (p. 2 din Instrucțiunea nr. 25).
În contabilitate, apartamentele care sunt contabilizate în contul 01 trebuie transferate la investițiile imobiliare, contul 03 "Investiții profitabile în active corporale" în contul 03 și reflectă cu mențiunea:
Veniturile și cheltuielile pentru activitățile de investiții sunt reflectate pe baza normelor Instrucțiunii nr. 102 și Instrucțiunilor nr. 37/18/6, după cum urmează:
Д-т 62 - К-т 91
- a reflectat venitul din închirierea de apartamente;
Дт т 91 - К-т 68
- se calculează TVA;
Д-т 91 - К-т 02
- amortizarea acumulată în apartamente închiriate;
Д-т 91 - К-т 10, 60, 69, 70 și altele.
- Alte cheltuieli legate de închirierea de apartamente sunt luate în considerare.
Д-т 08 - К-т 41
- se reflectă costul apartamentelor care urmează a fi transferate la investițiile imobiliare;
Д-т 08 - К-т 10, 68, 69, 70 și altele.
- reflectă costurile reale asociate cu aducerea bunurilor investiționale într-o stare adecvată pentru utilizare;
Д-т 03 - К-т 08
- reflectă valoarea inițială a investiției imobiliare atunci când sunt îndeplinite condițiile specificate în clauza 2 din Instrucțiunea nr. 25.