Vând o parte în construcții. FĂRĂ TVA
Cu construcția comună a locuințelor, investitorul general acordă adesea dreptul la cota sa de subinvestitori. La rândul său, subinvestitorul poate transfera o parte la o terță parte. Dovedește legătura dintre prima tranzacție și activitatea de investiții și, pe această bază, scutirea de TVA este ușoară. Dar a doua etapă este privită ca implicare în mod implicit, litigiile se desfășoară doar în jurul mărimii bazei de impozitare a TVA. Dar este vorba de implementare?
Nu este o marfă și nu o concesie, ci o achiziție necunoscută
Cu operațiunile pentru transferul drepturilor de a investi în locuințe în procesul de construcție nu este atât de ambiguu. Mai ales atunci când vine vorba de o astfel de legătură în "lanțul de investiții", deoarece subinvestitorul este o terță parte. Să explicăm de ce.
Conform contractului de subinvestiție, investitorul în schimbul unei sume de bani (sau de proprietate) acordă subinvestorului dreptul de a participa la obiectul în construcție, adică să primească spații viitoare în proprietate. Într-o astfel de tranzacție, subinvestitorul nu intră în relații directe cu clientul: acesta din urmă renunță la obiectul construit față de investitorul inițial. Dar dreptul de proprietate este înregistrat imediat celor pe care investitorul le-a atras ca subinvestori.
Se pare că pentru prima dată dreptul de proprietate apare dintr-un subinvestor ca persoană care, pe propria sa cheltuială, a creat un lucru nou pentru propriile nevoi (Clauza 1, articolul 218 din Codul civil al Federației Ruse). Din aceasta se ajunge de obicei la concluzia: transferarea către un terț a dreptului la rezultatele activităților de investiții, subinvestitorul își atribuie, în esență, drepturile de creanță. Există, de asemenea, cei care echivă această operațiune cu achiziționarea și vânzarea de "bunuri care vor fi create și cumpărate de către vânzător în viitor" (p.2 st.455 Codul civil al Federației Ruse).
În ambele cazuri, subinvestitorul se confruntă cu nevoia de a acumula TVA. Calificarea tranzacției ca fiind vânzarea de bunuri, trebuie să plătiți impozit pe întreaga cifră de afaceri (paragraful 1 al clauzei 1 din articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Recunoscând, totuși, tranzacția sa cu privire la cesiunea drepturilor de cerere - să perceapă TVA din diferența dintre prețul de achiziție al unei acțiuni și prețul cesiunii dreptului la aceasta (articolul 155 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Majoritatea subinvestorilor utilizează a doua opțiune. Ei calculează prin calcul excesul de preț al cesiunii dreptului la un apartament peste prețul achiziției sale și percepe TVA pentru această diferență.
Ne apropiem de cel de-al treilea punct de vedere: afacerea în cauză nu este supusă în totalitate TVA-ului, deoarece are un caracter investițional. Să argumentăm în favoarea validității unei astfel de concluzii.
Deci, Subinvestors care a finanțat un apartament în faza de construcție, poate fi într-adevăr considerată ca fiind creatorul „lucruri noi“. Cu toate acestea, la momentul încheierii contractului, acest „lucru“ nu a fost creat, construcția continuă. Prin urmare, atribuirea dreptului la locuință Subinvestors părți terțe considerate în mod logic, ca un acord special în cadrul activității de investiții. Indirect, acest lucru confirmă, de exemplu, faptul că implicarea Subinvestors persoană nu transmit documentele care atestă dreptul de a pretinde (contractul investitor cu clientul, ordinele de plată pentru transferul de bani de la investitor la client, etc.). În același timp, este una dintre condițiile de atribuire (st.385 Codul civil).
Acum despre consecințele fiscale. Odată cu transferul unei acțiuni de la un subinvestor către o terță parte, posibilitatea aplicării articolului 146 din Codul fiscal este foarte îndoielnică. La urma urmei, Codul Fiscal nu dezvăluie conceptul de realizare a drepturilor de proprietate. Utilizați dispozițiile articolului 11 din Codul fiscal și să aplice conceptul de Codul civil nu este posibilă: Articolul 128 din Codul civil clasifică drepturile de proprietate ca o formă de proprietate, precum și a articolului 38 din Codul fiscal, dimpotrivă, le exclude de proprietate. Prin urmare, este imposibil să echivalăm transferul drepturilor de proprietate la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii).
În ceea ce privește articolul 155 din Codul fiscal, dispozițiile sale se referă numai la creanțele comerciale rezultate din efectuarea operațiunilor TVA impozabile. La punctul 1 al prezentului articol, se precizează în mod expres că efectul său se extinde la "cesionarea creanțelor rezultate din contractele de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii) supuse TVA".
Astfel, în opinia noastră, implicarea terților de către subinvestori este activitatea investițională (precum și contractul investitorului cu clientul). Codul fiscal exclude din conceptul de "realizare" orice transfer de proprietate care are un caracter investițional (articolul 39 alineatul (3) paragraful 4). Prin urmare, nu este necesar să se perceapă TVA pentru această tranzacție.
CJSC "Grupul de consultanță" ZERKALO "
Semnat în imprimare