Specificul impozitării și procedura de colectare a contribuțiilor depind de conținutul contractului de închiriere. Luați în considerare normele de drept civil care reglementează contractul de leasing.
Două tipuri de contract de închiriere
Codul civil prevede închirierea de vehicule:
- cu furnizarea de servicii de gestionare și întreținere tehnică (chirie cu echipajul) (articolul 632-641 din Codul civil al Federației Ruse);
- fără echipaj (articolele 642-649 din Codul civil al Federației Ruse).
În primul caz, operarea mașinii este organizată de locator, în al doilea rând - de către locatar. Vom lua în considerare a doua opțiune - un leasing fără echipaj. deoarece considerăm că este puțin probabil ca angajatul dvs., fără să fie un conducător profesionist, angajat în îndeplinirea îndatoririlor sale la locul principal de muncă, să-și asume o povară suplimentară pentru organizarea operării și întreținerii automobilului în interesul angajatorului.
Modalități de utilizare a angajatului personal al angajatorului
Organizația poate folosi mașina personală a unui angajat în scopuri oficiale în mai multe moduri:
- Compensarea angajatului pentru utilizarea și uzura unei mașini personale în baza unui contract de muncă;
- închirierea unei mașini de către angajat;
- încheie un contract pentru furnizarea de servicii de transport.
În plus, angajatul poate transfera organizarea mașinii pentru utilizare gratuită sau leasing.
Închiriați fără echipaj
Angajatul care ia acordat angajatorului mașina sa pentru uz temporar acționează ca locator. La rândul său, angajatorul este locatarul mașinii.
Atribuțiile angajatorului-locatar. Locatorul acordă locatarului un vehicul pentru deținerea și folosirea temporară fără a furniza servicii de administrare a acestuia și fără obligații în ceea ce privește funcționarea sa tehnică (Partea 1, articolul 642 din Codul civil al Federației Ruse).
Obligațiile angajatorului locatarului. Însuși locatarul va organiza conducerea mașinii și funcționarea ei (articolul 645 din Codul civil al Federației Ruse). El este, de asemenea, responsabil pentru prejudiciul cauzat terților (articolul 648 din Codul civil al Federației Ruse).
Chiriașul este obligat să mențină starea corespunzătoare a mașinii închiriate, să efectueze reparațiile actuale și majore (articolul 644 din Codul civil al Federației Ruse).
Cu excepția cazului în care se prevede altfel prin contractul de leasing, locatarul este atribuit costurile vehiculului închiriate, sale de asigurare, inclusiv asigurarea de răspundere, precum și costurile generate în legătură cu funcționarea sa (art. 646 din Codul civil).
Chiriasul este obligat să plătească taxa de închiriere (Art. 1, Art. 642 din Codul civil) și salariile șoferilor, să aibă sarcina de conducere, rezultă din articolul 645 din Codul civil.
Normele Codului civil, dedicate repartizării costurilor între locator și locatar, am redus la Tabel. 1 de mai jos.
Tabelul 1.
După cum se poate observa din tabel, aproape toate cheltuielile (în cazul în care contractul nu stabilește alte reguli) este suportat de chiriaș. Luați în considerare contabilitatea fiscală a cheltuielilor locatarului, precum și ce impozite și taxe, pe lângă impozitul pe profit, trebuie să le perceapă și să le plătească.
Impozitele pe venit
Pentru a elabora în mod competent un contract de închiriere, este necesar să se prezinte în mod clar procedura de impozitare a locatarului.
Costuri rezonabile și documentate
Impozitul pe profit reduce cheltuielile justificate (justificate din punct de vedere economic) și cele documentate pentru desfășurarea activităților de generare a veniturilor (articolul 252 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dovedește necesitatea costurilor asociate cu contractul de închiriere a transportului angajaților și de servicii, nu atât de dificil. De exemplu, o mașină închiriată poate fi necesară pentru o perioadă scurtă de timp, până când compania auto este în curs de reparat, sau în legătură cu schimbarea locației de birou al companiei a fost necesar să se deplaseze la banca de service, biroul fiscal, și așa mai departe. D. Pentru a justifica producția necesară pentru a închiria mașini la angajat , angajatorul trebuie să emită un ordin (proba de mai jos).
Exemplu de comandă
chirie
La calcularea impozitului pe profit, chiria este contabilizată în suma costurilor reale ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzări (sub-clauza 10, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Ca regulă generală, data reflectării chiriei este ziua de decontare prevăzută în contract. Iar dacă această condiție este absentă, cheltuielile pot fi luate în considerare în ultima zi a perioadei de raportare (subpoziția 3, clauza 7, articolul 272 din Codul Fiscal al RF). În acest caz, nu există nicio diferență între procedura de recunoaștere a costului chiriei în contabilitate și contabilitate fiscală. În același timp, dacă chiria este luată în considerare într-o perioadă de raportare și locatorul este listat în celălalt, în luna de recunoaștere a cheltuielii, o diferență temporară deductibilă și un activ privind impozitul amânat apar în contabilitate.
Cheltuieli de exploatare a unei mașini închiriate
De la încheierea unui contract de leasing auto fără echipaj responsabilitatea să suporte locatar costurile de întreținere și funcționare a vehiculului, el are dreptul de a le include în costul, reducerea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit.
Rețineți: costurile de exploatare reprezintă un concept complex care include mai multe tipuri de costuri, în special:
- achiziționarea de produse petroliere;
- întreținerea automobilelor;
- depozitare;
- o chiuvetă;
- salariul conducătorului auto și primele de asigurare din acesta.
Asigurare auto
Taxe ale organizației în temeiul contractelor de asigurare (atât obligatorii, cât și facultative) sunt primele plătite de compania de asigurări (n. 1, art. 2 din Legea federală a 27.11.92 № 4015-1 «Cu privire la organizarea activității de asigurare în Federația Rusă").
În cazul în care o entitate aplică angajamente și metoda contractului de asigurare se încheie pentru o perioadă de mai mult de o perioadă de raportare (lună, trimestru, șase luni, nouă luni), costurile de asigurare sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit în mod egal (art. 7 alin. 2, art. 286, p. 3, articolul 286 și articolul 272 alineatul 6 din TC) ...:
- pe durata contractului, în cazul în care prima de asigurare este listată ca o plată unică. În același timp, suma cheltuielilor pe care organizația le poate recunoaște este determinată proporțional cu numărul de zile calendaristice ale contractului în această perioadă;
- în cursul perioadei pentru care se plătește o parte din prima de asigurare, în cazul în care primele de asigurare sunt plătite în tranșe. Suma inclusă în cheltuieli este calculată proporțional cu numărul de zile calendaristice ale contractului în perioada de raportare.
În cazul în care durata contractului este mai mică decât o perioadă de raportare. atunci costul asigurării este inclus în componența cheltuielilor la momentul plății (articolul 272 din articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Atunci când se utilizează metoda numerarului, valoarea primei de asigurare este inclusă în cheltuieli după ce aceasta este plătită (clauza 3 din articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă astfel de organizații au o procedură contabilă diferită pentru costurile de asigurare în contabilitate și contabilitate fiscală, atunci este necesar să se aplice PBU 18/02.
Amortizarea unei mașini închiriate
Ca regulă generală, chiriașul autovehiculului nu percepe o depreciere, deoarece în acest caz dreptul de proprietate asupra acestuia nu trece la organizație (articolul 256 din Codul Fiscal al RF și articolul 608 din Codul civil al Federației Ruse).
- începând din prima zi a lunii următoare lunii în care au fost introduse îmbunătățiri inseparabile ale operațiunii (articolul 259.1 clauzele 3 și 4 și clauzele 6 și 7 ale articolului 259.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- pe întreaga durată a contractului de leasing (clauza 1 din articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Reamintim că sunt inseparabile îmbunătățiri care nu pot fi retrase fără a aduce atingere bunului închiriat (clauza 2 din articolul 623 din Codul civil al Federației Ruse).
Dacă îmbunătățirile inseparabile nu sunt depreciate integral la data de întoarcere a vehiculului închiriat, valoarea lor reziduală nu este recunoscută ca o taxă în baza clauzei 16 din articolul 270 din Codul Fiscal.
Justificarea documentelor
Una dintre premisele pentru recunoașterea costurilor ca cheltuieli este confirmarea documentelor lor, eliberate în conformitate cu legislația Federației Ruse (clauza 1 din articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Documentele angajatului în mașină. Proprietatea de închiriere are dreptul numai proprietarului sau unei persoane autorizate prin lege sau proprietar (articolul 608 din Codul civil al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că, pentru a recunoaște costurile chiriașului, angajatul care închiriază mașina trebuie să furnizeze locatarului documentele care confirmă dreptul de proprietate asupra mașinii. Un astfel de document este pașaportul vehiculului (PTS). În timpul valabilității contractului de închiriere, chiriașul trebuie să păstreze o copie a acestuia.
În plus, angajatul trebuie să transfere organizația:
- certificatul de înmatriculare a autoturismului;
- un certificat de inspecție a vehiculului;
- polița de asigurare (în cazul în care riscurile sunt asigurate de angajat însuși).
Pentru a confirma costurile asociate cu închirierea unei mașini, organizația trebuie să aibă următoarele documente (Tabelul 2 de mai jos).