Preferința TVA privind furnizarea de asistență caritabilă este oferită la alegerea contribuabilului, dar este imposibil să se includă exact costurile impozitului pe profit.
Cuvinte cheie: activitate caritabilă; filantrop; beneficiari; organizație caritabilă.
Scutirea de TVA pentru asistența caritabilă este furnizată de alegerea contribuabilului, însă includerea cheltuielilor în costul impozitului pe venit nu va fi reușită.
Cuvinte cheie: caritate; beneficiari; organizație caritabilă.
munca de caritate este o activitate voluntară a cetățenilor și persoanelor juridice de altruistă (gratuit sau în condiții preferențiale) de transfer către cetățeni sau persoane juridice de proprietate, inclusiv bani, performanța altruistă de lucrări, furnizarea de servicii și de alte tipuri de sprijin (art. 1 din Legea federală №135 FZ).
Principala diferență între activitățile caritabile și alte tipuri de asistență, de exemplu, sponsorizarea gratuită, este că trebuie să corespundă obiectivelor sociale specifice care nu sunt legate de extragerea profitului sau a politicii. Lista scopurilor caritabile este închisă (articolul 2 din Legea federală nr. 135-FZ).
Direcția de bani și alte materiale, acordarea de asistență în alte forme organizațiilor comerciale, precum și sprijinirea partidelor, mișcărilor, grupurilor și campaniilor politice nu sunt activități caritabile.
Legislația privind activitățile caritabile constă în dispozițiile relevante din Constituția Federației Ruse, Codul civil al Federației Ruse, Legea federală nr. 135-FZ și alte legi și legi federale ale subiecților Federației Ruse.
Legislația cu privire la activitățile caritabile nu se aplică relațiilor care apar în formarea de dotare, încredere în managementul proprietății constituie dotarea, utilizarea veniturilor obținute din proprietăți de încredere care constituie capitalul țintă (art. 3 din Legea federală №135-FZ).
În conformitate cu art. 4 din Legea federală nr. 135-FZ, cetățenii și persoanele juridice pot desfășura în mod liber activități caritabile, cu sau fără formarea unei organizații caritabile. Sunt participanți la activități caritabile, precum și cetățeni și persoane juridice în interesul cărora se desfășoară activități caritabile: filantropi; voluntari; beneficiari. Definiția participanților este dată în art. 5 din Legea federală nr. 135-FZ.
Filantropii sunt persoane care efectuează donații caritabile sub forma:
- dezinteresat (în mod gratuit sau în condiții preferențiale) transferul în proprietatea asupra bunurilor, inclusiv a banilor și (sau) obiectelor de proprietate intelectuală;
- dezinteresat (în mod gratuit sau în condiții preferențiale) împuternicirea de a deține, utiliza și dispune orice obiecte de proprietate;
- dezinteresat (în mod gratuit sau în condiții preferențiale) efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii.
Filantropii au dreptul de a determina scopurile și ordinea utilizării donațiilor.
Voluntarii sunt persoane care desfășoară activități caritabile sub formă de prestări gratuite de lucrări, prestări de servicii (activități de voluntariat).
Beneficiarii sunt persoanele care primesc donații caritabile de la filantropi, asistența voluntarilor.
În conformitate cu art. 12 din organizațiile caritabile ale Legii federale 135-FZ au dreptul de a desfășura activități caritabile care vizează atingerea obiectivelor pentru care au fost create.
O organizație caritabilă are dreptul să se angajeze în activități de atragere a resurselor și de a desfășura tranzacții neoperatorii, precum și de a întreprinde activități antreprenoriale numai pentru a atinge scopul pentru care a fost creat și care corespunde acestor obiective.
Caritabile stabilite în formă de organizații publice (asociații), fundații, instituții (în cazul în care fondatorul său este o organizație de caritate), precum și în alte forme prevăzute de legile federale pentru organizațiile de caritate (art. 7 din Legea federală № 135-FZ).
Sursele de formare a proprietății organizației caritabile sunt definite în art. 15 din Legea federală nr. 135-FZ.
Dacă venitul organizației caritabile depășește cheltuielile sale, suma excedentară nu este supusă distribuirii între fondatorii (membrii) ei, ci este îndreptată spre realizarea scopurilor pentru care a fost creată această organizație caritabilă. Cetățenii străini, apatrizii, organizațiile străine și internaționale au, de asemenea, dreptul de a acționa ca participanți la activități caritabile pe teritoriul Federației Ruse în conformitate cu art. 22 din Legea federală nr. 135-FZ.
Astfel, activitatea organizației este recunoscută ca fiind caritabilă dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
- beneficiarul asistenței caritabile este o organizație non-profit sau o persoană fizică;
- ajutorul este utilizat de binefăcător în scopuri stabilite.
Activitatea caritabilă include donarea (donarea). În Codul civil al Federației Ruse în cazul donării, prevederile din Ch. 32 "Cadou". În conformitate cu art. 582 din Codul civil al Federației Ruse, donarea unui lucru sau a unui drept în scopuri comune este recunoscută ca o donație.
Donația de proprietate unui cetățean ar trebui să fie, iar persoanele juridice pot fi condiționate de donator folosind această proprietate pentru un anumit scop. În lipsa unei astfel de condiții, donația de proprietate unui cetățean este considerată un dar obișnuit, iar în alte cazuri, bunul donat este folosit de donat în conformitate cu scopul proprietății.
Persoana juridică care acceptă o donație a cărei utilizare este stabilită trebuie să țină o evidență separată a tuturor tranzacțiilor care implică utilizarea bunurilor donate.
În cazul în care legea nu stabilește altă ordine în cazurile în care utilizarea proprietății donate în conformitate cu numirea donator specificat devine din cauza unor circumstanțe modificate imposibil, acesta poate fi utilizat în alte scopuri decât cu acordul donatorului, iar în cazul unui cetățean de deces sau lichidare a persoanei juridice donatorului - donatorul prin decizia instanței. În acest caz, Ch. 32 din Codul civil prevede că respectivul contract poate fi făcută pe cale orală, cu excepția cazului în unele cazuri (Legea federală № 135-FZ a cerințelor contractului nu conține):
- Contractul de donare a bunurilor mobile trebuie să fie făcut în scris în cazurile în care:
- donatorul este o entitate juridică, iar costul cadoului depășește trei mii de ruble;
- contractul conține o promisiune a unui cadou în viitor.
În cazurile prevăzute în acest paragraf, contractul de cadou, angajat verbal, este nul și neavenit.
- Contractul de donare a bunurilor imobile este supus înregistrării de stat (articolul 574 din Codul civil al Federației Ruse).
Acordul de cadou încheiat în aceste condiții oral este nul și neavenit (clauza 3 din articolul 574 din Codul civil al Federației Ruse).
Astfel, dacă suma contribuțiilor caritabile depășește 3.000 de ruble, atunci trebuie încheiat un acord de cadou cu beneficiarul asistenței caritabile. În această artă. 575 din Codul civil interzice donația, cu excepția cadourilor obișnuite, a căror valoare nu depășește trei mii de ruble:
Cheltuielile pentru caritate pe baza punctului 11 din PBU 10/99 "Cheltuielile organizației" sunt recunoscute ca alte cheltuieli.
Alte cheltuieli sunt supuse creditării în contul de profit și pierdere al organizației, cu excepția cazurilor în care legislația sau normele contabile stabilesc o procedură diferită.
Cheltuielile sunt supuse recunoașterii în evidențele contabile, indiferent de intenția de a primi venituri, de alte venituri sau de alte venituri și de forma executării cheltuielilor (monetar, în natură și altele) (paragraful 17 PBU 10/99). Recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și a altor forme de punere în aplicare (presupunerea certitudinii temporare a activităților economice) (punctul 18 PBU 10/99).
Pentru reflecție în contabilitate, contul 91 "Alte venituri și cheltuieli", sub. "Alte cheltuieli" sau prin tranzitul prin contul 76 "Decontări cu alți debitori și creditori".
Transferul de bunuri sau transferul de fonduri în scopuri caritabile nu este supus TVA. Acest lucru este confirmat de faptul că, în conformitate cu paragraful. 12 p. 3 din art. 149 din Codul fiscal nu sunt supuse TVA-ului pe teritoriul Federației Ruse, transferul de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate gratuit, ca parte a activităților caritabile, în conformitate cu Legea federală „Cu privire la activități caritabile și organizații de caritate“, cu excepția produselor accizabile. Bazat pe sub. 1 p. 3 din art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu recunoaște vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii, punerea în aplicare a tranzacțiilor asociate circulației monedei rusești sau străine.
- contracte (contracte) ale contribuabilului cu beneficiarul asistenței caritabile pentru transferul gratuit de bunuri (lucrări, servicii) în cadrul activităților caritabile;
- copii ale documentelor care confirmă acceptarea de către beneficiar a asistenței caritabile a bunurilor primite gratuit (lucrări executate, servicii prestate);
- acte și alte documente care evidențiază utilizarea în scopuri a bunurilor (lucrări, servicii) primite (efectuate, prestate) în cadrul activității caritabile.
Astfel, scutirea de TVA se aplică numai dacă asistența corespunde conceptului de caritate și există dovezi documentare.
Contribuabilul are dreptul de a se retrage din această scutire prin depunerea unei cereri la organul fiscal la locul de înmatriculare cel târziu în prima zi a perioadei fiscale la care contribuabilul intenționează să refuze eliberarea sau să suspende utilizarea acestuia (Sec. 5, art. 149 din Codul fiscal ).
Acest refuz sau suspendare este posibilă numai în ceea ce privește toate operațiunile efectuate de contribuabil, prevăzute în unul sau mai multe paragrafe ale clauzei 3, art. 149 din Codul fiscal.
Nu este permis ca astfel de operațiuni să fie exceptate sau să nu fie scutite de impozitare în funcție de cine este cumpărătorul (cumpărătorul) bunurilor relevante (lucrări, servicii). Nu este permisă refuzarea sau suspendarea operațiunilor de mai puțin de un an de la scutirea de taxe.
În această situație, contribuabilul primește dreptul de deducere a TVA "de intrare" pentru bunurile achiziționate în scopuri caritabile (articolul 171, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Proprietatea în acest Cod reprezintă tipurile de obiecte de drepturi civile (cu excepția drepturilor de proprietate) referitoare la bunuri în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse (articolul 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pe baza art. Codul civil la obiectele de drepturi civile includ lucruri, inclusiv bani și valori mobiliare, alte bunuri, inclusiv drepturi de proprietate; lucrări și servicii; protejarea rezultatelor activității intelectuale și echivalarea lor cu mijloacele de individualizare (proprietate intelectuală); bunuri necorporale.
În urma contabilității, va exista o diferență constantă care constituie o obligație fiscală permanentă (sub-clauza 4, 7 PBU 18/02 "Contabilitatea plăților pentru impozitul pe profit").
Exemplul 1. Compania LLC "Astra" a decis să cumpere computere pentru transferul la orfelinatul 1 în scopuri caritabile. Costul computerelor a fost de 20 000 de ruble. în t.ch. TVA 3050 rub. Reflecție în contabilitate:
50 000 frecați. - fondurile primite pentru activități caritabile
- efectuate în conformitate cu legea Rusă privind organizațiile non-profit, contribuțiile fondatorilor (participanți, membri) contribuții recunoscute ca atare, în conformitate cu legislația civilă, veniturile sub formă de subvenții primite de organizații non-profit locul de muncă (servicii), efectuate (prestate), pe baza unor contracte relevante (articolul 251 subpunctul 1 al articolului 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- fonduri și alte bunuri, drepturi de proprietate, care sunt primite pentru desfășurarea activităților caritabile (subpostul 4, clauza 2, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În contabilitate fiscală nu este proprietatea amortizabile a organizațiilor non-profit, rezultând într-o țintă de venituri sau cumpărate în detrimentul veniturilor de încredere și utilizate pentru activități necomerciale (cop. 2 alin. 2 din art. 256 din Codul fiscal).
În cazul în care proprietatea a primit (inclusiv bani), locul de muncă și serviciile sunt utilizate nu în scopul propus, veniturile sunt incluse în veniturile neoperațională (pag. 14 Art. 250 din Codul fiscal).
Contribuabilii care au proprietatea (inclusiv bani), locul de muncă și a serviciilor în cadrul activităților caritabile, venituri dedicate sau fonduri alocate la sfârșitul perioadei fiscale la autoritățile fiscale la locul declarației sale de înregistrare a destinației de utilizare a fondurilor primite ca parte a declarației fiscale profit.
1 Dacă destinatarul este o casă de copii comercială, o grădiniță, atunci nu mai se încadrează în definiția organizației caritabile. În acest caz, va exista un transfer gratuit sau donație. În această artă. 575 din Codul civil al Federației Ruse nu este permisă acordarea de cadouri între organizațiile comerciale de peste 3000 de ruble.