Întrebare: Avem un contract de import direct cu o companie străină. Ele prezintă în mod regulat note de credit, redevențe etc. În această privință, a apărut întrebarea: cât de corect să emități și să efectuați contabilitatea și contabilitatea fiscală a bancnotelor de credit, a redevențelor și a altor documente similare de la furnizori străini în cadrul contractelor directe? La urma urmei, acestea influențează în cele din urmă plata către furnizori, așezările oficiale reciproce. Și ce documente sunt justificate pentru a lua costurile.
Răspuns: În acest răspuns, vom examina separat problemele de reflecție în contabilitatea și contabilitatea fiscală a unei note de credit și a redevențelor plătite.
1. De obicei, o notă de credit este furnizată pe baza achizițiilor după cumpărarea de bunuri la un anumit preț.
În contabilizarea cuantumului reducerii se reduce datoria către vânzător (conturile plătibile sunt scoase). Notă de credit este un document de facturare, care conține o notificare trimisă de către unul de a fi în decontare între părțile la cealaltă, cu titlu de împrumut ultima intrare într-o anumită sumă de conturi din cauza apariției unor circumstanțe care au creat cealaltă parte dreptul de a revendica această sumă. Datele din nota de credit sunt fixate în pașaportul tranzacției băncii de control.
O astfel de reducere fără modificarea prețului de livrare poate fi luată în considerare de către cumpărător în conformitate cu clauza 7 din PBU 9/99 ca parte a altor venituri:
Д-т 76 К-т 91, subcontul "Alte venituri".
Trebuie remarcat faptul că, deoarece legea reglementează contabilizarea diferitelor tipuri de reduceri acordate cumpărătorului, nu este strict reglementată de reglementări, este necesar ca organizația să prescrie un astfel de ordin în politica contabilă.
În conformitate cu paragraful 8 al art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cu condiția ca, fără o schimbare a prețului bunurilor, reducerea să fie făcută cumpărătorului în mod gratuit (drept de proprietate) și este contabilizată ca parte a venitului din exploatare.
În cazul în care reducerea se acordă prin reducerea cuantumului datorat de cumpărător (iertarea datoriei), atunci venitul din contul fiscal este recunoscut în conformitate cu literele 1 p. 4 din art. 271 din Codul Fiscal în momentul semnării unui acord privind reducerea datoriilor (emiterea notei de credit).
2. Acum ia în considerare plata redevențelor.
În sensul impozitului pe venit la celelalte costuri asociate producției și vânzărilor includ plăți periodice (curente) pentru utilizarea drepturilor la rezultatele activității intelectuale și a mijloacelor de individualizare, inclusiv drepturile care decurg din brevetele de invenție, desene și modele industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală. Acest lucru este menționat în paragrafe 37 pag. 1 lingura. 264 din Codul Fiscal. Astfel, taxele de licențiere sub formă de redevențe sunt înregistrate în scopuri de impozit pe profit. În același timp, este necesar ca redevențele să îndeplinească criteriile stabilite în secțiunea 1, art. 252 din Codul Fiscal.
În primul rând, cheltuielile ar trebui să fie justificate din punct de vedere economic și utilizate în activitățile de generare a veniturilor. Costul redevențelor trebuie să fie proporțional cu efectul obținut din utilizarea proprietății intelectuale.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 272 din cheltuielile Codului Fiscal RF sunt recunoscute în perioada de raportare la care se referă, indiferent de momentul plății efective a numerarului sau a altei forme de plată. Prin urmare, plățile periodice de drepturi de autor (redevențe) sunt incluse în cheltuielile lunare.
Redevența primită de proprietarul străin este legată de veniturile sale din surse din Federația Rusă și este impozitată pe profitul organizațiilor (sub-clauza 4, clauza 1, articolul 309 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă o contraparte străină nu are o reprezentanță permanentă în Rusia, atunci impozitul pe profit este reținut de plătitorul taxei de licență (clauza 2, articolul 310 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Ca regulă generală, se aplică o rată de impozitare de 20%. Acest lucru este spus în par. 1 p. 2 din art. 284 din Codul Fiscal.
În cazul în care o entitate străină este un rezident al unuia dintre cele 67 de țări cu care Federația Rusă are un tratat internațional privind evitarea dublei impuneri, redevențele sunt impozitate la o rată mai mică sau nu sunt impozitate pe profit, la toate.
Astfel, acordarea de către un deținător de drept străin a unei organizații rusești a dreptului de utilizare a proprietății intelectuale este supusă TVA. Dacă deținătorul drepturilor nu este înregistrat la autoritățile fiscale din Federația Rusă, atunci utilizatorul are obligația unui agent fiscal. Acest lucru este prevăzut în paragraful 2 al art. 161 din Codul Fiscal. Agentul fiscal calculează, deduce din venitul contrapartidei străine și plătește bugetului suma corespunzătoare TVA. Suma impozitului se calculează în modul specificat la alin. 164 din Codul Fiscal, la rata de 18/118.
TVA-ul reținut este transferat în buget simultan cu plata unei taxe de licență unui străin (clauza 4, articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, organizația rusă va transfera unei contrapărți străine o plată a redevenței minus TVA și impozitul pe profit. Agentul fiscal care a plătit TVA-ul reținut la buget este îndreptățit să includă această sumă în compoziția deducerilor fiscale (clauza 3 din articolul 171 și clauza 1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Deducerea se acordă cu condiția ca serviciile să fie cumpărate de către contribuabil ca agent fiscal pentru efectuarea operațiunilor de TVA impozabile și, de asemenea, dacă există o factură emisă de agentul fiscal.
Stolyarova Olga Stanislavovna
Șeful Departamentului Audit și Finanțe
Joint-Stock Consulting Group?