Organizațiile care aplică sistemul simplificat de impozitare (USN) sunt scutite de obligația de a calcula și de a plăti anumite plăți fiscale, inclusiv TVA. Cu toate acestea, într-o serie de cazuri, companiile din USN au obligația de a transfera această taxă în buget și de a prezenta rapoarte organelor Serviciului Federației Federale. În acest articol vom examina situații similare și toate subtilitățile relației dintre TVA și USN.
Rolul agentului fiscal pentru TVA
Pe baza clauzei 5 din articolul 346.11 din Codul Fiscal, companiile care aplică USN, în unele cazuri pot fi recunoscute ca agenți fiscali pentru TVA, și anume:
- atunci când se închiriază proprietăți din partea autorităților publice și a administrațiilor locale;
- atunci când achiziționează bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Rusiei, ale căror vânzători sunt persoane străine care nu sunt înregistrate la organele Serviciului Federației Federației Federației Ruse;
- în calitate de intermediar implicat în decontări, atunci când vinde bunuri de persoane străine care nu sunt înregistrate la organele Serviciului Federației Federale a Federației Ruse;
- atunci când cumpără sau primește proprietate de stat sau municipală, care nu este atribuită nici unei instituții;
- atunci când se vinde bunuri care sunt supuse vânzării printr-o hotărâre judecătorească, precum și obiecte confiscate, bunuri fără proprietate, cumpărate și găsite (comori);
- în alte cazuri, stabilite prin articolul 161 din Codul fiscal.
De cele mai multe ori, în practică, există închirierea proprietății de stat și achiziționarea de bunuri de la străini - acestea vor fi discutate mai detaliat.
Chirie de bunuri de stat și municipale
Închirierea de proprietăți de la autoritățile statului și autoguvernarea locală, compania de pe USN devine agent fiscal. Prin urmare, ea este însărcinată cu obligația de a transfera TVA-ul la buget din chiria. În funcție de termenii acordului, decontările cu locatorul pot fi efectuate în două moduri:
- TVA este inclusă în chirie. În același timp, taxa se calculează după cum urmează: TVA = AP × 18/118. unde АП - suma chiriei contractuale. În acest caz, locatarul transferă către locator valoarea cotei de închiriere pentru proprietate, redusă cu suma TVA, care este supusă transferului la buget în conformitate cu procedura stabilită.
- TVA nu este inclusă în chirie. În acest caz, impozitul se calculează după formula: TVA = AP × 18%. unde АП - suma chiriei contractuale. În acest caz, locatorul primește întreaga sumă specificată în contract, iar locatarul transferă TVA către buget din fondurile proprii.
Să luăm în considerare diferența dintre aceste opțiuni pentru un exemplu. LLC "Ajax", care aplică USN, a decis să închirieze spații de la autoritatea de stat. Contractul prevede că chiria pentru această lună este de 236.000 de ruble, inclusiv TVA - 36.000 de ruble. Astfel, locatorul primește 200.000 de ruble pe lună pentru chirie, iar restul de 36.000 de ruble Ajax, care în această tranzacție acționează ca agent fiscal, reține și transferă la buget.
Dacă TVA nu a fost alocată în contract, taxa lunară de închiriere trebuie să fie de 200.000 de ruble, pe care proprietarul le-ar primi în întregime. În același timp, LLC "Ajax" trebuia să rețină TVA în valoare de 36 000 de ruble lunar din fondurile proprii și în conformitate cu procedura stabilită pentru a transfera impozitul pe buget.
Tranzacțiile care au implicat calcularea TVA-ului se fac în organizațiile din USN prin elaborarea unei facturi. Suma impozitului este împărțită în 3 părți, fiecare dintre acestea fiind supus transferului către buget până cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare trimestrului raportat. După plată, valoarea TVA poate fi inclusă în cheltuielile trimestrului în care este plătită.
Achiziție de la companii străine în Rusia
În cazul în care o companie națională achiziționează bunuri (lucrări, servicii) de la o organizație străină pe teritoriul Rusiei care nu este înregistrată la serviciul fiscal al Rusiei, ea impune și rolul unui agent fiscal. Și cu aceasta - datoria de a determina baza fiscală pentru TVA, calcula, păstra și transfera această taxă la buget.
De exemplu, societatea civilă "Ajax" menționată mai sus a decis să utilizeze serviciile unei companii europene care nu are o reprezentanță în Rusia. Astfel, organizația internă este recunoscută ca agent fiscal pentru această tranzacție: este obligată să calculeze TVA și să o plătească la buget. În condițiile contractului, plata pentru servicii este de 354.000 de ruble, inclusiv toate taxele și taxele plătibile în conformitate cu legislația Federației Ruse. Prin urmare, TVA este deja inclusă în plată, deși nu este alocată într-o sumă separată.
Folosind formula de mai sus, calculam valoarea TVA: 354 000 * 18/118 = 54 000 ruble. Prin urmare, pentru serviciile primite, LLC "Ajax" trebuie să plătească direct 300.000 de ruble către compania europeană, iar restul de 54.000 de ruble ar trebui păstrate și transferate la buget ca TVA.
Am considerat situații comune în care societățile "simplificate" au acționat ca agent fiscal pentru TVA, adică calcula și transferă impozitul către buget, într-un fel sau altul, reținând suma din fondurile contrapartidei. Cu toate acestea, uneori, companiile de pe USN dobândesc rolul de contribuabil. Vom vorbi mai departe când se întâmplă acest lucru.
Atunci când o companie din USN devine plătitor de TVA
În general, societățile care aplică USN sunt scutite de TVA. Cu toate acestea, în anumite situații, aceștia sunt recunoscuți ca plătitori ai acestei taxe. Care sunt aceste situații?
Importul de bunuri
Potrivit articolului 146 din Codul fiscal, mărfurile importate în țară sunt supuse impozitării. În conformitate cu clauzele 2 și 3 ale articolului 346.11, companiile și întreprinzătorii individuali care aplică USN, atunci când importă mărfuri în Rusia, au obligația de a plăti TVA.
Termenul de plată a TVA pentru importurile de mărfuri din țările Uniunii vamale poate fi diferit în funcție de regimul vamal pentru care sunt plasate, și anume:
- pentru bunurile importate pentru consumul intern - înainte de eliberarea mărfurilor;
- pentru mărfurile importate temporar - înainte de eliberarea mărfurilor în conformitate cu regimul vamal de admitere temporară (admitere) la plata integrală a drepturilor vamale și a taxelor la import datorate pentru o perioadă specifică de import temporar;
Calcularea valorii TVA-ului datorat se face folosind formula:
TVA = (Valoarea în vamă a mărfurilor + Taxa vamală + Accizele) * Rata TVA
Dacă mărfurile sunt importate din țările membre ale Uniunii Economice Eurasiatice, ordinea de plată a TVA va fi oarecum diferită. Valoarea impozitului se calculează după formula:
TVA = (prețul tranzacției + accize) * Rata TVA
Termenul limită pentru plata TVA în acest caz nu este mai târziu de a 20-a zi a lunii următoare celei în care au fost înregistrate mărfurile.
Facturare cu TVA
În organizațiile care aplică USN, atunci când emite facturi cu alocarea sumelor TVA pe baza paragrafului 5 al articolului 173 din Codul Fiscal, există o obligație de a plăti impozitul bugetului. În plus, în acest caz, organizația trebuie să raporteze TVA-ul, depunând declarația la organismul FTS prin canale de comunicații electronice cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare sfârșitului perioadei fiscale.
Legislația stabilește, de asemenea, cazurile în care "uproschentsy" ar trebui să țină un registru al facturilor primite și emise. Această obligație apare în punerea în aplicare a organizării de activități de intermediere în numele altor persoane în exercitarea operațiunilor unei agenții și ale Comisiei pe nume propriu, precum și activitățile din cadrul contractului de expediere de mărfuri în interesul altor persoane, în cazul în care societatea ia în considerare primite în cadrul acestor sume acorduri în componența venitului USN.
Operațiuni privind anumite tipuri de contracte
Alte cazuri în care societățile "simplificate" au obligația de a plăti TVA-ul la buget sunt legate de anumite tipuri de contracte pe baza cărora se efectuează tranzacțiile. Acest grup include contracte de parteneriat simplu și de investiții, un contract de administrare a unui bun al unui trust sau un acord de concesiune pe teritoriul Rusiei. În aceste cazuri, compania, în plus față de plata impozitelor, trebuie să depună o declarație de TVA în conformitate cu procedura stabilită.
Atunci când companiile din USN trebuie să întocmească facturi
În cadrul tipurilor de contracte menționate mai sus (parteneriat simplu și de investiții, contract de gestionare a contractelor de concesiune sau de concesiune), participantul la parteneriat, concesionarul sau administratorul trustului are obligația de a emite facturile corespunzătoare.
Legea prevede și alte situații în care companiile din USN ar trebui să întocmească facturi. De exemplu, atunci când un agent de comision de companie vând bunuri ale plătitorului principal de TVA. Sau mediatorul "simplificat" care participă la calcule primește o plată în avans sau navele de bunuri aparținând unei companii străine care nu este înregistrată la autoritățile fiscale din Federația Rusă.
Dubla impunere: modificările viitoare
Companiile din USN, care, potrivit legii, trebuie să plătească TVA, se găsesc uneori într-o situație de dublă impunere: valoarea impozitului plătit este inclusă în veniturile din vânzări și, prin urmare, în baza impozabilă pentru o singură taxă în legătură cu USN. Acesta este cazul, de exemplu, atunci când facturile cu TVA sunt emise de "persoana simplificată".