Modul de redistribuire a cheltuielilor de călătorie
YP Cossey. Y. Volkova. experți de consultanță juridică Garant
Organizația a trimis un angajat într-o călătorie de afaceri în străinătate. Angajatul a primit bani pentru cheltuielile de călătorie în ruble și a fost transferat în cartea sa bancară în euro la o rată a unei bănci comerciale, care este mai mare decât rata dobânzii Băncii Centrale a Federației Ruse. Documentele care confirmă cheltuielile, angajatul prezentat în coroane cehe și Litas lituanian. În cazul în care organizația, în recalcularea cheltuielilor de călătorie în ruble, va transfera mai întâi la euro cheltuielile exprimate în alte monede? Ce curs trebuie folosit pentru recalculare? Care este procedura de reflectare a diferențelor de curs valutar în contabilitate și contabilitate fiscală?
contabilitate
În raportul de avans, salariatul își prezintă cheltuielile în moneda în care au fost efectiv efectuate (în acest caz - în litasul lituanian și în coroana cehă). Contabilul va recalcula sumele de cheltuieli în ruble (Instrucțiuni pentru aplicarea și completarea formularului unificat "Raportul preliminar"). Dacă angajatul nu a cheltuit integral banii care i-au fost acordați înainte de călătoria de afaceri, acesta trebuie să returneze soldul la departamentul de numerar al organizației. Un angajat poate returna bani necheltuiți în moneda pe care a lăsat-o. Deci, dacă are un euro în stânga, el poate reveni la organizația euro.
Astfel, suma cheltuielilor de călătorie este recalculată o dată în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse, stabilit la data aprobării raportului preliminar. Nu este necesară recalcularea preliminară a sumelor în euro în litasul lituanian și coroană cehă.
Să arătăm prin exemplu cum se face calculul. Costul călătoriei nu va fi luat în considerare.
Conform regulamentelor adoptate de organizație, pentru călătorii de afaceri în aceste țări, lucrătorii au dreptul la o diurnă de 65 EUR pentru ziua călătoriei. Durata călătoriei, stabilită pe mărcile de plecare și intrare în Federația Rusă, făcută în pașaportul angajatului, a fost de 10 zile.
Potrivit documentelor anexate de angajat la raportul anticipat, 1260 litas lituanian au fost cheltuite pentru a trăi în Lituania. Pentru un hotel din Republica Cehă, angajatul a plătit 20.800 CZK. Pentru a plăti un hotel în Lituania și Republica Cehă, angajatul a schimbat euro pentru moneda acestor state. El a cumpărat Litasul lituanian la o rată de 3,6 LTL / euro, iar coroanele cehe la o rată de 26 EEK / EUR.
Angajatul a prezentat un raport în avans departamentului contabil. În ziua aprobării, Banca Centrală a Rusiei a stabilit următoarele cursuri de schimb: 38 ruble / euro, 10,5 ruble / lit. 1,4 ruble / coroane.
În contabilitatea organizației, cheltuielile de deplasare se vor reflecta în următoarele sume:
• cheltuieli pentru diurnă - 24 700 ruble. (65 euro x 38 ruble / euro x 10 zile);
• costurile de cazare într-un hotel din Lituania - 12 663 ruble. (1260 litri x 10,5 ruble pe litru);
• Costul de trai într-un hotel din Republica Cehă - 29120 ruble. (20,800 ruble x 1,4 ruble / coroane).
În plus, este necesar să se ia în considerare diferențele care au apărut din schimbul de valute. Organizația Perdio a luat în considerare în ruble o rată de 38 de ruble / euro. Cu toate acestea, angajatul a cumpărat euro la o rată de 39,5 ruble. Astfel, discrepanța care se referă la cotidian este de 975 de ruble. (650 euro x 39,5 ruble / euro - 650 ruble x 38 ruble / euro).
La costul unui hotel din Lituania, discrepanța este de 1162 ruble. (1260 litas 3,6 litri / euro x 39,5 ruble / euro - 1260 ruble x 10,5 rub / litru), iar hotelul din Cehia - 2480 ruble. (20,800 ruble 26 euro / euro x 39,5 ruble / euro - 20,800 ruble x 1,4 ruble / coroane).
Total pentru toate cheltuielile de călătorie de afaceri, pierderile cauzate de schimb valutar s-au ridicat la 4617 ruble. (975 ruble + 1162 ruble + 2480 ruble).
Astfel, potrivit documentelor, inclusiv a celor care confirmă cursul de schimb, angajatul a cheltuit în călătoria sa de afaceri 71.100 de ruble. (24700 ruble + 12,663 ruble + 29,120 ruble + 4617 ruble) La data aprobării raportului de avans pentru angajat este datoria în valoare de 7900 de ruble. (79.000 de ruble - 71.100 ruble).
După călătorie, angajatul are 200 de euro. La rata de la Banca Centrală a Rusiei la data aprobării raportului de avans, suma indicată în euro este de 7600 de ruble. (200 euro x 38 ruble / euro). În același timp, contabilitatea ar trebui să țină seama de costurile schimbului valutar, deoarece înainte de călătorie angajatul a cumpărat euro la o rată de 39,5 ruble / euro.
Suma acestor costuri este de 300 de ruble. (200 euro x 39,5 ruble / euro - 200 euro x 38 ruble / euro). Astfel, după ce sa întors la casieră cu 200 de euro, angajatul a plătit integral pentru călătoria de afaceri.
În această situație, contabilul unei organizații ar trebui să efectueze următoarele intrări contabile:
Debit 71 Credit 50
• 79 000 ruble. - un avans a fost dat angajatului care a fost trimis în străinătate;
Debit 20 (26, 44) Credit 71
• 66 483 frecați. (24.700 ruble + 12.663 ruble + 29.120 ruble) - sunt incluse în cheltuielile pentru activitatea principală de cheltuieli de deplasare în ziua aprobării raportului de avans al angajatului;
Debit 91, subcontul "Alte cheltuieli" Credit 71
• 4617 ruble. (975 ruble + 1,162 ruble + 2480 ruble). - reflectă costul schimbului valutar, care se încadrează în diurna și plata locurilor de cazare;
Debit 50, subaccount Credit în valută 71
• 7600 frecați. - a revenit la casieră 200 de euro, nu a fost cheltuită de angajat într-o călătorie de afaceri;
Debit 91, subcontul "Alte cheltuieli" Credit 71
• 300 de ruble. - reflectă costul schimbului valutar, referitor la angajatul returnat la avans.
impunere
Pentru scopurile impozitului pe profit, cheltuielile de călătorie sunt recunoscute la aprobarea raportului de avans. Pentru metoda acumulării, aceasta este indicată direct la articolul 272 alineatul (7) al articolului 272 din Codul fiscal. Atunci când metoda numerarului este utilizată în conformitate cu articolul 273 alineatul (3) din Codul fiscal, cheltuielile sunt recunoscute după plata lor efectivă. În acest caz, în conformitate cu articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, indiferent de metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor, cheltuielile sunt recunoscute drept costuri justificate din punct de vedere economic și documentate. Prin urmare, organizațiile care aplică metoda numerarului pot include cheltuielile de călătorie în scopuri fiscale numai după aprobarea raportului în avans.
Clauza 10 din articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse impune ca, în scopuri fiscale, cheltuielile exprimate în valută să fie convertite în ruble la rata stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse în ziua recunoașterii cheltuielilor. Astfel, în contul fiscal, organizația va reflecta în costuri aceleași sume ca în contabilitate.
Diferențele care decurg din schimbul de valute, organizația ia în considerare veniturile sau cheltuielile nerealizate. Rețineți că, la fel ca în contabilitate, în scopuri fiscale, astfel de diferențe nu sunt cursul de schimb. Acestea sunt rezultatul financiar al operațiunilor cu valută străină. În contabilitatea fiscală, deviația cursului de schimb este inclusă în componența cheltuielilor neoperative (sub-pct. 6, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse), care reduc profitul impozabil. Documentul care confirmă costurile schimbului valutar va fi un document emis de bancă (biroul de schimb valutar), care stabilește achiziționarea monedei la o anumită rată.