La încheierea contractului de închiriere, este necesar să se determine valoarea chiriei / chiriei (articolul 606 din Codul civil al Federației Ruse).
Calculele pentru plățile de leasing pot fi confirmate prin documente care îndeplinesc cerințele legii. Documente precum:
- un contract încheiat între părți;
- programul plăților de arendă;
- actul de acceptare-transfer de proprietate;
- factura pentru plata serviciilor etc.
Locatarul trebuie să recunoască costurile sub formă de chirie în contabilitate lunar (punctul 18 PBU 10/99).
Scopul utilizării proprietății închiriate determină procedura de reflectare a cheltuielilor:
- dacă bunurile închiriate sunt utilizate în activități antreprenoriale - ca cheltuieli pentru activitățile obișnuite (paragraful 5 PBU 10/99);
- dacă bunurile închiriate sunt utilizate în scopuri non-producție - ca alte cheltuieli (punctul 11 din PBU 10/99).
Chiriașul trebuie să facă următoarele înscrieri în contabilitate:
- Debit 20 (23, 25, 26, 29) Credit 60 (76) - reflectă chiria pentru proprietate, care este utilizată în activitatea principală a organizației de producție;
- Debit 44 Credit 60 (76) - reflectă chiria pentru proprietate, care este folosită în activitatea principală a organizației comerciale;
- Debit 91-2 Credit 60 (76) - reflectă chiria pentru proprietăți care este utilizată în scopuri neproductive.
În cazul în care contractul de închiriere prevede răscumpărarea de bunuri, locatarul trebuie să reflecte această operațiune în contabilitate ca o achiziție (articolul 624 alineatul (1) din Codul civil al Federației Ruse).
mijloace de bază Astfel dobândite ar trebui să ia contabilitate la valoarea inițială (etapa 7 PBU 6/01.) materialele primite - la cost (punctul 5 PBU 5/01.).
Locatarul trebuie să îndeplinească atribuțiile un agent fiscal (clauza 1, articolul 226 alineatul 3, articolul 161 și Clauza 1, articolul 24 din Codul fiscal ......), cruța și transferul sumei care trebuie plătită taxa de plăți de leasing, în următoarele cazuri:
- închirierea de proprietăți de la un cetățean care nu este antreprenor - în ceea ce privește reținerea impozitului pe venitul personal;
- închirierea de bunuri în proprietate de stat (municipală) - cu privire la reținerea TVA.
În funcție de sistemul de impozitare utilizat de organizație, se calculează impozitele rămase.
Organizația aplică un sistem general de impozitare
Costul de închiriere a proprietății utilizate în detalii antreprenoriale ar trebui să fie atribuit altor cheltuieli legate de producție sau vânzare (articolul 264 clauza 1.10 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pentru a face o impozitare contabilă pentru astfel de cheltuieli, acestea ar trebui să fie:
- documentate;
- sunt justificate din punct de vedere economic și vizează obținerea de venituri (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Contabilizarea costurilor de închiriere a proprietății industriilor și fermelor de întreținere se efectuează separat (articolul 275.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Locatarul nu ar trebui să țină seama de costurile de închiriere a obiectelor neproductive, deoarece costurile care reduc baza fiscală trebuie să fie justificate din punct de vedere economic (articolul 252 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, ele trebuie să fie legate de activitățile de producție ale organizației.
Momentul recunoașterii cheltuielilor depinde de metoda de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor pe care o aplică organizația (clauza 7.3 din articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
- metoda de acumulare - data de recunoaștere a costurilor plăților de închiriere este una dintre următoarele date:
- data decontărilor în conformitate cu termenii contractelor;
- data prezentării organizării documentelor care servesc drept bază pentru decontări;
- ultima zi a perioadei de raportare (fiscală).
Advance enumerate la locator este inclusă în cheltuielile de impozitare nu ar trebui să fie, deoarece recunoașterea de angajamente de chirie nu depinde de faptul de plată (alin. 1, art. 272 din Codul fiscal). Includeți în compunerea costurilor numai partea din avans care se referă la serviciul deja furnizat.
- metode de numerar - locatarul ar trebui să reflecte costurile aferente leasing-ului de bunuri în perioada de raportare în care plata efectivă a serviciilor prestate a fost efectiv transferată (clauza 3 din articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Serviciile de leasing pentru proprietăți sunt supuse TVA (paragraful 1.1 al articolului 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Locatarul poate accepta TVA-ul aferent intrărilor, prezentat de locator, la deducerea:
- dacă există o factură;
- dacă există documente primare corespunzătoare;
- sub rezerva altor condiții necesare pentru aplicarea deducerii (clauza 2.1 a articolului 171 și clauza 1 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă un contract de închiriere prevede achiziționarea de bunuri închiriate, atunci în scopuri fiscale se reflectă ca o achiziție (articolul 624 alineatul 1 din Codul civil al Federației Ruse).
În cazul în care locatarul achiziționează un bun din active fixe, atunci acesta ar trebui să fie acceptat pentru contabilitatea fiscală la costul inițial (clauza 1 articolul 257 din RF Tax Code). Prețul la care au fost achiziționate alte bunuri este inclus în cheltuielile materiale (secțiunea 1.3 din articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Având în vedere că vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Rusiei se va culca TVA (.. punctul 1.1 al articolului 146 din Codul fiscal), valoarea de intrare TVA percepută de către locator, pentru a fi acceptat pentru deducere, în conformitate cu procedura stabilită:
- după înregistrarea activului;
- dacă există o factură și documentele primare relevante;
- sub rezerva altor condiții necesare pentru aplicarea deducerii (clauza 2.1 a articolului 171 și clauza 1 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Organizația aplică USN
Contabilizarea cheltuielilor depinde de metoda de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor pe care organizația o aplică:
- veniturile - cheltuielile cu chiria nu pot fi luate în considerare (clauza 1, articolul 346.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- venituri minus cheltuieli - poate fi implementată contabilizarea cuantumului plăților de leasing pentru reducerea bazei fiscale (paragraful 1.4 al articolului 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, este necesar ca costurile de închiriere să îndeplinească cerințele legislației privind cheltuielile luate în considerare la impozitarea profiturilor (clauza 2 a articolului 346.16 și clauza 1 din articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Scăderea cheltuielilor cu chiria se efectuează după prestarea serviciilor la chirie și plata acestora (poziția 2 a postului 346.17 НК din Federația Rusă).
Locatarul trebuie să includă în reducerea bazei de impozitare TVA achitată în avans plătită în suma plăților de chirie, care este recunoscută în cheltuieli (punctul 1.8 din articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În același timp, suma chiriei pentru angajare trebuie confirmată prin următoarele documente:
În cazul în care un contract de închiriere prevede achiziționarea de bunuri închiriate, operațiunea de răscumpărare ar trebui să fie reflectată ca o achiziție (articolul 624 alineatul (1) din Codul civil al Federației Ruse).
Organizația plătește UTII
Cheltuielile sub formă de plată pentru proprietățile închiriate nu afectează calcularea bazei de impozitare, deoarece obiectul impozitului imputat al venitului este venitul imputat (articolul 346.26 din Codul Fiscal).
Organizația combină sistemul general de impozitare cu UTII
În cazul în care bunul închiriat este utilizat atât în activitățile UTII impozabile și activitățile la care organizația plătește impozitele pe sistemul comun de impozitare, costurile trebuie să fie alocate (pag. 9 din Art. 274 din Codul fiscal).
Dacă proprietatea este utilizată într-un singur tip de activitate, atunci leasingul nu va fi plătit.
Cheltuielile care nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit nu sunt, de asemenea, supuse distribuției.
Pentru a determina valoarea chiriei, trebuie să calculați cota venitului din diferite activități.
Cota veniturilor din activitățile organizației pe sistemul general de impozitare se calculează după formula:
Ponderea veniturilor din activitățile organizației pe sistemul general de impozitare = Veniturile din activitățile organizației asupra sistemului general de impozitare. Venituri din toate activitățile
Suma cheltuielilor cu chiria, care se referă la activitățile organizației în sistemul general de impozitare, se calculează după următoarea formulă:
Costurile de închiriere care se referă la activitățile organizației privind sistemul general de impozitare = Costurile de închiriere × Ponderea veniturilor din activitățile organizației în sistemul general de impozitare
Suma cheltuielilor pentru o chirie care se referă la activitatea organizației, evaluată pe EΝВД, se calculează cu formula:
Costurile de închiriere care se referă la activitățile organizației, sub rezerva UTII = Costuri de închiriere - Costuri de închiriere care se referă la activitățile organizației în sistemul general de impozitare
Pentru a determina cota veniturilor și a cheltuielilor, locatarul trebuie să utilizeze indicatorii pentru luna în care este distribuită cheltuielile de închiriere.
Alocarea TVA-ului aferent intrărilor, alocată în factură, se efectuează în conformitate cu procedura prevăzută la alin. 170 din Codul fiscal:
- TVA care poate fi luată ca o deducere = TVA alocată în (factura) × (costuri expediate pentru perioada de impozitare de mărfuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), a căror punere în aplicare este supusă TVA-ului. Costul total al mărfii (lucrări, servicii, drepturi de proprietate ) expediate pentru perioada fiscală)
- Partea primită din cheltuielile aferente activității organizației, sub rezerva UTII, se adaugă la TVA, care nu poate fi acceptată pentru deducere (clauza 2.3 din articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).