Informații generale
VHI se efectuează pe baza programelor voluntare de asigurări de sănătate și oferă cetățenilor servicii suplimentare medicale și de altă natură în plus față de programele de asigurări obligatorii de asistență medicală stabilite prin programe. Astfel, asigurarea medicală voluntară poate fi atât colectivă, cât și individuală.
Ca subiecți de asigurări de sănătate, conform art. 2 din Legea N 1499-1, acestea sunt:
asigurare medicală;
Asiguratorii sub LCA sunt:
- Cetățeni individuali cu capacitate civilă;
- întreprinderile care reprezintă interesele cetățenilor.
Asociațiile medicale de asigurări (OMS) sunt persoane juridice care efectuează asigurare medicală și au un permis de stat (licență) pentru dreptul de a se angaja în asigurări de sănătate.
instituțiile medicale în cadrul sistemului de asigurări de sănătate sunt licențiate instituții medicale, de cercetare și medicale, instituții și alte instituții care oferă asistență medicală, precum și persoanelor angajate în activități medicale, atât individual, cât și colectiv. Instituțiile medicale care își desfășoară activitatea pe baza contractelor încheiate cu organizațiile medicale de asigurări primesc o plată corespunzătoare pentru acordarea asistenței medicale și a altor servicii asiguraților. În acest caz, conform art. 24 din Legea nr. 1499-1, tarifele pentru servicii medicale și alte servicii în VHI se stabilesc prin acord între OCP și întreprinderea, organizația, instituția sau persoana care furnizează aceste servicii.
OMS are dreptul să efectueze simultan asigurări obligatorii și voluntare de sănătate, dar nu alte tipuri de activități de asigurare, în timp ce se eliberează o licență separată pentru dreptul de a se angaja în fiecare tip de asigurare de sănătate. Licența de stat pentru dreptul de a se angaja în asigurarea de sănătate este eliberată de organele Serviciului Federal de Supraveghere a Asigurărilor din Federația Rusă.
Drepturile și obligațiile SMC sunt stabilite în art. 15 din Legea nr. 1499-1.
să aleagă liber instituțiile medicale pentru furnizarea de asistență medicală și servicii în baza contractelor de asigurare medicală;
- stabilirea sumei primelor de asigurare pentru VHI;
- să participe la definirea tarifelor pentru serviciile medicale;
o instituție medicală sau un lucrător medical pentru compensarea materială a daunelor fizice sau morale cauzate asiguratului prin vina lor.
de la momentul încheierii contractului de asigurare medicală cu asigurarea sau asigurarea medicală a asiguratului;
returna o parte a primelor de asigurare asiguratului sau asiguratului, dacă acest lucru este prevăzut în contractul de asigurare medicală;
pentru a controla domeniul de aplicare, calendarul și calitatea asistenței medicale în conformitate cu termenii contractului;
protejarea intereselor asiguratului etc.
Potrivit art. 940 din Codul civil al Federației Ruse, contractul de asigurare trebuie încheiat în scris, acesta este menționat și în art. 4 din Legea RF N 1499-1. Elaborarea unui contract într-o altă formă implică invaliditatea acestuia. O excepție este un contract de asigurare obligatoriu de stat. Persoanele fizice sau întreprinderile care reprezintă interesele cetățenilor acționează ca persoane asigurate în temeiul unei asigurări medicale voluntare (articolul 2 din Legea nr. 1499-1).
Contractele de asigurare sunt încheiate în conformitate cu cerințele legislației în vigoare (articolele 934, 940, 942-943 din Codul civil al Federației Ruse, articolul 4 din Legea nr. 1499-1) și trebuie să conțină cel puțin următoarele informații:
- termenii contractului;
- cuantumul, calendarul și procedura de efectuare a contribuțiilor de asigurări;
- o listă a serviciilor medicale care corespund programelor de asigurare medicală obligatorie sau voluntară;
drepturile, obligațiile, responsabilitățile părților și alte condiții.
posibilitatea de a modifica valoarea primelor de asigurare.
Suma primelor de asigurare pentru asigurarea medicală voluntară se stabilește prin acordul părților (articolul 17 din Legea nr. 1499-1).
Contractul de asigurare medicală este considerat încheiat din momentul plății primei prime de asigurare, dacă nu se specifică altfel în termenii contractului.
contabilitate
Calculat valoarea plăților de asigurare sunt creditate în contul 76 „Decontări cu diferite debitori și creditori,“ subcont 76-1 „Calcule pe proprietate și de asigurare cu caracter personal“, în corespondență cu conturile din contul de cheltuieli sau alte surse de plăți de asigurare. De exemplu, dacă angajatul rambursează partea organizației din suma plătită în baza contractului LCA, atunci contul 76-1 va corespunde contului 73 "Decontări cu personal pentru alte tranzacții". La rândul său, prin 73 va fi pus în corespondență cu conturile 50 „Cash“, 51 „Cont curent“ - în cazul în care angajatul de numerar efectuate în numerar sau în contul organizației, sau contul 70 „Decontări cu personal pentru plăți de muncă“ - în cazul în care valoarea LCA contractului este dedusă din salariul angajatului. În acest din urmă caz, este necesar să se primească o cerere scrisă din partea angajatului organizației de a retine o parte din suma din salariul contractului VHI. Cererea se face într-o formă arbitrară, este indicat să se precizeze în ce perioadă se vor face deducerile, în ce măsură sau în procente din salariu și în ce contract.
Plata taxei de asigurare depinde de condițiile prevăzute în contractul LCA. Aceasta poate fi o plată unică, în valoare totală a primei de asigurare, sau plăți în părți egale pe întreaga linie pe care se încheie contractul, de exemplu, lunar sau trimestrial.
În cazul în care prima de asigurare este plătită în părți egale pe tot parcursul contractului, acesta nu face obiectul reflecției în contul 97 "Cheltuieli pentru perioadele viitoare", dar este imediat contabilizat în contul de cost.
Contabilitate fiscală:
Impozite pe venit
Există mai multe condiții pentru ca costurile VHI să fie considerate drept cheltuieli care reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit.
1. VHI ar trebui prevăzută în contractele de muncă și / sau colective (paragraful 1 punctul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
2. Contractul încheiat cu societatea de asigurări se încheie pe o perioadă de cel puțin un an (clauza 16, articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
3. Societatea de asigurări trebuie să aibă o licență pentru desfășurarea activităților de asigurare (articolul 255 din articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
4. Contribuțiile pentru asigurarea voluntară de sănătate nu trebuie să depășească 6% din costul forței de muncă. Baza de calcul a valorii maxime a acestor cheltuieli este determinată de totalul cumulat de la începutul perioadei fiscale, începând cu data intrării în vigoare a contractului de asigurare (clauza 3 din articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Procedura de includere a primelor de asigurare în cheltuieli depinde de metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor la calcularea impozitului pe profit (metoda de angajare sau metoda de numerar).
Pentru organizațiile care utilizează metoda acumulării, este important modul în care se plătesc primele de asigurare în cadrul contractelor VHI.
Conform paragrafului 6 al art. 272 din costurile Codului Fiscal de asigurare voluntară sunt recunoscute ca o cheltuială în (fiscal) perioada de raportare, în care au fost transferate contribuabilului, în conformitate cu termenii contractului (emise de trezorerie) fonduri pentru plata primelor de asigurare. În cazul în care contractul de asigurare prevede plata primei plăți unice, atunci contractele încheiate pe o perioadă de mai mult de o perioadă de raportare, cheltuiala este recunoscută în mod egal pe durata contractului proporțional cu numărul de zile calendaristice de la activitățile sale în timpul perioadei de raportare. În cazul în care contractul de asigurare prevede plata primelor de asigurare în rate, atunci contractele încheiate pentru mai mult de o perioadă de raportare, costul fiecărei plăți este recunoscută în mod egal pe termen care corespunde perioadei de cotizare (ani, jumătate de an, trimestru, luna), este proporțională cu numărul de zile calendaristice ale contractului în perioada de raportare.
În cazul metodei de numerar, întreaga sumă a plăților de asigurare este înregistrată în impozitul pe venit la momentul plății efective (clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Punctele controversate din VMI:
1. Modificarea listei asiguraților
2. Contractul VHI se încheie înainte de expirarea perioadei de valabilitate
3. Prevenirea bolilor în contractul LCA
4. Contractul VHI încheiat cu mai mulți asigurători
Nici Codul Fiscal, nici Ministerul Finanțelor din Rusia nu oferă explicații cu privire la modul în care sunt luate în considerare cheltuielile privind VHI încheiate cu mai mulți asigurători. În paragraful 9 p. 16 din art. 255 din Codul fiscal prevede că suma contribuțiilor este inclusă în costul de 6% din costul forței de muncă. Este logic să presupunem că aici se înțelege suma totală a primelor de asigurare pentru toate contractele, indiferent de numărul de asigurători. Cu toate acestea, lista angajaților din contracte nu se repetă. Cu alte cuvinte, există un singur contract de asigurare medicală voluntară cu fiecare angajat.
5. contracte VHI pentru membrii de familie ai lucrătorilor, precum și foști angajați pensionari
6. VHI în timpul sarcinii și nașterii
Conform paragrafului 1 al art. 252 din cheltuielile Codului fiscal luate în considerare în scopuri fiscale, să fie considerate drept cheltuieli justificate și documentate (și în cazurile prevăzute la art. 265 din Codul fiscal, pierderi), punerea în aplicare (efectuate) de către contribuabil. În același timp, costurile sunt recunoscute ca fiind orice costuri, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru implementarea activităților de generare a veniturilor.
Prin urmare, organizația va trebui să dovedească (probabil că va trebui făcută în instanță) că cheltuielile din contractul VHI, al cărui program include servicii de îngrijire medicală în cazurile de complicații legate de sarcină și naștere, sunt de natură să genereze venituri. De exemplu, poate fi justificată de faptul că persoana asigurată este un angajat valoros al organizației și, în cazul unor consecințe iremediabile (complicații sau deces), va fi dificil să se găsească personal cu calificările corespunzătoare. Din păcate, Codul Fiscal nu oferă posibilitatea de a lua în considerare costurile pentru a reduce impozitul pe profit pe baza standardelor morale și etice.
7. Contractul LCA a fost încheiat cu o societate străină de asigurări
Sunt diferențe permanente și temporare dintre contabilitate și venitul impozabil (sau pierdere) a perioadei de raportare, formate ca urmare a aplicării diferitelor reguli de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor, care sunt stabilite prin acte juridice normative în domeniul contabilității și aprobat de legislația din Rusia privind impozitele și taxele.
Recunoașterea costurilor de asigurare voluntară de sănătate în fiscale și contabile diferă, la fel ca în primele contabile fiscale pentru asigurările voluntare de sănătate sunt luate în considerare numai în cadrul standardelor (6% din valoarea costurilor forței de muncă). Prin urmare, există diferențe constante. În conformitate cu sec. 2 PBU 18/02 în temeiul diferențelor permanente ar trebui să fie înțelese venituri și cheltuieli care formează profitul contabil (pierdere) pentru perioada de raportare și sunt excluse din calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit atât perioadele curente și viitoare.
În conformitate cu cl. 2 PBU 18/02 o datorie fiscală permanentă este suma impozitului care determină o creștere a plăților pentru impozitul pe venit în perioada de raportare. Este recunoscut de organizație în acea perioadă de raportare în care a apărut o diferență permanentă. răspundere constantă fiscală egală cu valoarea definită ca produsul unei diferențe permanente care apar în perioada de raportare, iar rata impozitului pe venit, stabilit de legislația privind Rusă impozite și taxe, iar la data de raportare.
În contabilitate, o datorie fiscală permanentă este reflectată în următoarea intrare:
debitul contului 99 "Profit și pierdere" creditul contului 68 "Calcularea impozitelor și taxelor".
La sfârșitul anului de raportare în întocmirea situațiilor financiare anuale de 99 „Câștigurile și pierderile“ închide contul 84 „rezultatul reportat (pierdere neacoperit)“.