Contabilitatea operațiunilor de leasing depinde în mare măsură de care dintre participanții la proprietate este înscris în bilanț. Am examinat această problemă din punctul de vedere al ambelor părți ale contractului de finală. Așa cum sa dovedit, pur și simplu pentru a elimina costurile de proprietate nu poate fi, dar soluția la această problemă a fost găsit.
Deși legile stabilesc reguli generale de desfășurare a activității în domeniul leasingului financiar, părțile la astfel de relații pot stabili în mod independent diverse clauze ale contractelor de leasing. În funcție de aceste condiții, contabilizarea operațiunilor de leasing poate varia semnificativ.
Poate cea mai importantă, care afectează cel mai mult atât impozitul, cât și contabilitatea, este condiția pe care se va ține cont de soldul părților - locatorul sau locatarul - proprietate.
Contract de închiriere
În cadrul unui contract de leasing financiar, locatorul este obligat să cumpere proprietatea indicată de locatar și să furnizeze această proprietate locatarului pentru utilizare. În acest caz, acesta din urmă determină în mod independent ce vânzător particular trebuie să achiziționeze această proprietate.
Suma totală a contractului de leasing poate include prețul de răscumpărare al activului închiriat. Acest lucru este posibil, în cazul în care contractul prevede transferul de proprietate asupra bunului la locatar.
Cu alte cuvinte, principala diferență dintre contractele de leasing și leasing este faptul că locatorul achiziționează intenționat bunuri pre-cunoscute pentru a le închiria de la vânzător, convenite de părți. La închirierea se transferă propria proprietate, care nu este achiziționată în mod specific pentru un anumit chiriaș.
Subiectul contractelor de leasing poate fi orice lucru care nu poate fi consumat, de exemplu clădiri, structuri, vehicule, echipamente și alte bunuri mobile sau imobile. Excepție sunt terenurile și alte obiecte naturale, precum și bunurile, a căror circulație liberă este interzisă de legi.
Trebuie remarcat faptul că locatorul are dreptul de a deține obiectul contractului de leasing pe durata contractului. Locatarul are dreptul doar pentru posesie temporară sau utilizare.
Dar, în acest caz, proprietățile închiriate pot fi înregistrate în bilanțul fiecărei părți. În consecință, deprecierea va fi calculată de către cel care este titularul de sold. Această condiție este convenită de părți atunci când semnează contractul.
Perioada de valabilitate a contractelor de leasing financiar este stabilită de participanți independent și fixată în document. Este imposibil să se încheie un astfel de contract, spre deosebire de un contract de leasing, pe o perioadă nedeterminată, deoarece plățile de leasing sunt legate de valabilitatea contractului. Acesta poate fi prelungit, în timp ce condițiile anterioare pot fi modificate sau păstrate. De asemenea, în contractul de leasing sunt stabilite condițiile pentru suma, metoda și frecvența plății pentru plățile de leasing.
Plățile de închiriere sunt înțelese ca suma totală a plăților în cadrul unui contract de leasing pe întreaga perioadă de funcționare a acestuia, care include:
- rambursarea cheltuielilor locatorului pentru cumpărarea și transferul activului închiriat locatarului;
- rambursarea costurilor în cadrul serviciilor de leasing prevăzute în contractul de leasing;
- venitul locatorului.
Plățile în cadrul contractelor de leasing pot fi stabilite:
- într-o sumă fixă de plăți efectuate periodic sau la un moment dat;
- în cota produselor, fructelor sau veniturilor obținute ca urmare a utilizării proprietății închiriate;
- în furnizarea de către locatar a anumitor servicii;
- în cazul transferului de către locatarul către locator a obiectului condiționat de contract în proprietate sau în posesie temporară (utilizare);
- în alocarea către locatar a costurilor de îmbunătățire a subiectului de leasing.
De asemenea, părțile pot prevedea o combinare a acestor formulare sau a altor forme de plată în leasing în contractul de leasing. În plus, părțile pot conveni asupra modificării mărimii plăților de leasing. Dar o puteți schimba nu mai mult de o dată la trei luni.
Transferul proprietății la soldul locatarului
După cum sa menționat mai sus, locatorul va avea dreptul de proprietate asupra proprietății. Dar locatarul îl poate lua în considerare în bilanțul său.
Locatorul poate elimina plățile de leasing din contul de decontare în mod incontestabil, în cazul în care locatarul nu le plătește mai mult de două ori la rând.
Transferul obiectului de leasing este înregistrat în cont pe baza documentelor justificative - actul de acceptare-transfer sau alt document care reflectă transferul.
În același timp, participanții la relațiile de leasing pot dezvolta independent forma documentului de transfer. Principalul lucru este că ar trebui să conțină toate cerințele necesare:
Locatarul poate lua în considerare proprietatea prin numărul de inventar, pe care lăsătorul îl atribuie. Pentru aceasta, este necesară o copie sau un extras din cartea de inventar a locatorului pentru obiectul de imobilizare. Ar fi mai bine ca contabilul locatarului să deschidă noi carduri de inventar pentru aceste obiecte pe baza copiilor furnizate. Forma cardului de inventar este, de asemenea, unificată - formularul nr. OS-6.
Contabilitatea și amortizarea proprietăților închiriate
Reflecția în contabilitate și amortizarea proprietății depind în mod direct de deținătorul acesteia. Luați în considerare, în mod alternativ, contabilitatea locatarului și a locatorului, în funcție de soldul pe care se află subiectul leasingului și ce trebuie luat în considerare.
1. Contabilitate de la locatar
Proprietate în bilanțul locatorului
Aceasta este probabil cea mai simplă și cea mai comună opțiune. La acesta, locatarul, ca în contractul de închiriere obișnuit, reflectă proprietatea asupra contului în afara bilanțului 001 "Active fixe închiriate".
Obiectul leasingului se reflectă la costul specificat în contract. În acest caz, contabilul va reflecta tranzacțiile pentru obținerea proprietății după cum urmează:
- proprietatea a fost închiriată;
- proprietatea închiriată a fost restituită la încetarea contractului de leasing.
Contabilitatea analitică pentru contul 001 se efectuează separat atât pentru locatori, cât și pentru fiecare obiect de leasing.
Amortizarea în această opțiune va fi percepută de locator, deoarece proprietatea se reflectă în bilanțul său. În plus, obiectul de leasing la destinatar în contul fiscal de reflecție, de asemenea, nu găsește. Aceasta este din nou legată de titularul soldului proprietății.
Proprietate în bilanțul locatarului
În acest caz, locatarul acceptă proprietatea ca un activ fix. Costul inițial este format din contul 08 „Investiții în active imobilizate“, The subcont „Proprietatea a primit în leasing“, în corespondență cu contul 76 „Decontări cu diferite debitori și creditori,“ subconturi „obligații de locatiune“.
Transferul de bunuri închiriate la soldul locatarului nu este supus TVA. Întrucât locatorul este proprietarul, indiferent de proprietatea în bilanțul căruia nu există operațiuni de vânzare. Prin urmare, valoarea proprietății în contabilitatea locatarului este reflectată fără TVA.
Valoarea inițială este reprezentată de costul contractului de leasing plus costul de a aduce proprietatea într-o stare adecvată pentru utilizare.
În contabilizarea locatarului, trebuie să se reflecte următoarele intrări:
DEBIT 08, subcontul "Proprietate primită în leasing" CREDIT 76, subcontul "Obligații de închiriere"
- valoarea bunurilor închiriate este reflectată în contract;
DEBIT 08 CREDIT 60 (76, 70, 69 și altele)
- reflectă costurile asociate cu obținerea de proprietăți închiriate. După formarea valorii inițiale în contabilitate, proprietatea este inclusă în activele fixe. Pentru a face acest lucru, la contul 01 "Active fixe" trebuie să deschideți subcontul "Proprietate primită în leasing".
Deoarece amortizarea bunurilor închiriate acumulează deținătorul de sold, atunci în cadrul acestei opțiuni, locatarul va putea să o amortizeze în contabilitate.
Puteți calcula amortizarea din luna următoare celei în care a fost înregistrat obiectul pentru contul 01 "Active fixe". În scopuri contabile, durata utilă poate fi acceptată ca termen al contractului de leasing.
Dacă termenul acordului de leasing coincide cu durata de viață utilă a obiectului în contabilitate, aceasta va duce la o discrepanță cu contabilitatea fiscală. Prin urmare, este mai util să se utilizeze în viața utilă durata de viață utilă, care este stabilită pentru contabilitatea fiscală.
Reflectă acumularea de depreciere în Locatarului contabil ar trebui, în mod general, cu costuri de producție de contabilitate, în funcție de scopul utilizării bunului închiriat, în corespondență cu contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe“, subcont „Amortizarea activelor închiriate.“ În acest caz, cablarea se face:
DEBITUL 20 (23, 25, 26, 44, 91) CREDIT 02-9
- Amortizarea cumulată a proprietăților închiriate.
Este demn de remarcat faptul că amortizarea acumulată este direct legată de acumularea plăților de leasing. Leasingul în scopuri contabile este un cost și se recomandă să se reflecte prin postare:
DEBIT 76, subcontul "Obligații de închiriere" CREDITUL 76, subcontul "Arieratele la plățile de leasing"
- se plătește plata leasingului pentru perioada contabilă.
Cu toate acestea, în acest caz, nu va exista o reflectare a consumului în scopuri contabile. În acest sens, este mai bine ca plata în leasing să fie reflectată ca o cheltuială în cadrul procedurii generale, în funcție de scopul utilizării proprietății:
DEBITUL 20 (23, 25, 26, 44, 91) CREDITUL 76 (6 0)
- se plătește plata leasingului pentru perioada contabilă.
În acest caz, dacă locatarul va include atât plățile de leasing, cât și amortizarea costurilor, aceasta va duce la o dublă contabilizare a costurilor. Deci, deprecierea ar trebui să se reflecte în cablare:
DEBIT 76, subcontul "Obligații de închiriere" CREDIT 02, subcontul "Amortizarea proprietăților închiriate"
- amortizarea acumulată pentru perioada de raportare.
2. Contabilitate de la locator
În temeiul contractului de leasing, locatorul dobândește proprietatea specială pentru beneficiarul locatar. Pentru aceasta, el intră într-un contract de vânzare cu furnizorul de echipament. Existența unui contract de vânzare este obligatorie pentru executarea unui contract de închiriere a unei proprietăți.
Operațiunea de achiziționare a proprietății trebuie reflectată în contabilitate.
În contabilitate, valoarea inițială se formează pe contul 08 "Investiții în active imobilizate". Apoi obiectul este acceptat pentru contabilitate în contul 03 "Investiții profitabile în valori materiale".
În același timp, locatorul poate lua suma dedusă din TVA din valoarea proprietății achiziționate.
După reflectarea tranzacțiilor privind achiziționarea de bunuri și înregistrarea lor, transferul se face către locatar.
Proprietate în bilanțul locatorului
Proprietatea ar trebui reflectată în contul 03 "Investiții profitabile în valori materiale" pe subacumulul "Imobiliare transferate în leasing". În același timp, al doilea subcont "Proprietatea care urmează să fie închiriat" este deschis pentru acest cont.
Transferul la leasing se reflectă prin postarea:
DEBIT 03, subcontul "Bunuri transferate în leasing" CREDIT 03, subaccount "Active destinate leasingului"
- a transferat proprietatea locatarului la leasing.
Amortizarea în acest caz este calculată în conformitate cu regulile generale.
Pentru a calcula amortizarea în contabilitate, creditorul poate din luna următoare celei în care obiectul a fost luat în considerare în contul 03 "Investiții profitabile în valori materiale".
Sumele amortizării acumulate pentru proprietățile închiriate vor fi înregistrate în procedura generală, ca și în cazul proprietății proprii - în contul 02 "Amortizarea activelor fixe". Cu toate acestea, amortizarea proprietăților închiriate ar trebui luată în considerare separat. Pentru a face acest lucru, puteți deschide un subcont suplimentar "Amortizarea asupra bunurilor transferate în leasing".
Postarea pentru depreciere va arăta astfel:
DEBIT 20 CREDIT 02, subcontul "Amortizarea bunurilor transferate în leasing"
- amortizarea acumulată pentru bunurile închiriate.
Proprietate în bilanțul locatarului
Problema privind modul de luare în considerare a proprietății locatorului, dacă este inclusă în bilanțul locatarului, nu este rezolvată din punct de vedere legal.
Trebuie remarcat faptul că contabilitatea utilizării conturilor contabile financiare (conturile 90 și 91) nu va fi corectă, deoarece nu există transfer de drepturi de proprietate asupra proprietății. Deci, doar scrie costurile de proprietate nu poate fi.
Operațiunea de transfer al proprietății în leasing pentru soldul locatarului poate fi reflectată în contul 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori" (creșterea creanțelor). Aceasta este, în transferul de care aveți nevoie pentru a face o pro-vodka:
DEBIT 76 CREDIT 03
- a transferat proprietatea închiriată la soldul locatarului. Subiectul leasingului în acest caz se reflectă la costul inițial (costul la care obiectul este înscris în bilanțul locatorului în contabilitate).
În același timp, locatorul reflectă proprietatea transferată pe contul în afara bilanțului 011 "Active imobilizate închiriate". Valoarea proprietății în acest caz este indicată în conformitate cu contractul de leasing.
Postarea pentru această tranzacție:
- se reflectă asupra valorii în afara bilanțului a bunurilor închiriate transferate în soldul locatarului. Din cauza plăților de leasing, valoarea proprietății va fi anulată după cum urmează:
DEBIT 20 CREDIT 76
- reflectă costurile în ceea ce privește valoarea bunurilor incluse în plata de leasing pentru perioada curentă.
Amortizarea pe leasing de proprietate, care este transferat, nu este necesar să se perceapă taxe. În contul fiscal, amortizarea nu va fi înregistrată.
Costurile de achiziție a proprietăților închiriate vor fi contabilizate ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzări. În același timp, este necesar să se ia în considerare aceste cheltuieli în perioadele de raportare în care sunt furnizate plățile de leasing. În acest caz, aceste costuri sunt înregistrate în valoare proporțională cu suma plăților de leasing (similare cu cele contabile).
Impozitul pe proprietate
Perceperea și plata impozitului pe proprietatea organizațiilor va fi acea parte la contractul de leasing, în bilanțul căruia este inclusă proprietatea.
Deci, dacă proprietatea este înregistrată în bilanțul locatorului, atunci ea reflectă aceasta în contul 03 "Investiții profitabile în valori materiale". Locatarul ia în considerare obiectul leasingului pentru soldul contului 001 "Active fixe închiriate". În acest caz, activul închiriat este plătit de locator în proprietatea de leasing.
Dacă proprietatea închiriată este înregistrată în bilanțul locatarului, atunci ea reflectă aceasta în contul 01 "Active fixe". Locatorul ia în considerare proprietatea transferată pentru soldul contului 011 "Active imobilizate închiriate". Prin urmare, impozitul pe proprietate este plătit de locatar.
La sfârșitul contractului de leasing, impozitul trebuie plătit de cel care devine proprietarul activului închiriat. De exemplu, dacă cumpărați proprietăți, atunci locatarul va plăti impozitul pe proprietate.
Taxa de transport
Plătitorul taxei de transport este persoana căreia vehiculul este înregistrat.
Dacă mașina este înregistrată pe locator, atunci va fi plătitorul pe durata valabilității contractului. Și dacă nu este oferită răscumpărarea de bunuri, atunci la sfârșitul valabilității contractului.
Dacă se ia decizia de a înregistra un vehicul pentru destinatarul de liză, sunt posibile următoarele opțiuni:
2) înregistrarea vehiculului inițial de către locatar. În acest caz, locatarul va fi plătitorul. În acest caz, în cazul în care o mașină nu este răscumpărată, atunci obligația de a plăti taxa la sfârșitul contractului va trece la locator numai după reînmatricularea vehiculului.
Enciclopedie practică a contabilului