"TEMA DE FOC": LUCRĂRI CU AFACERI EXTERNE
În contractul cu furnizorii străini, există două opțiuni pentru decontări pentru produsele livrate: în ruble sau în valută străină. Să analizăm în detaliu opțiunea în care o organizație rusă cu o contrapartidă străină trebuie să plătească valută.
Rezultatele tranzacțiilor rezidente între rezidenți și nerezidenți se efectuează fără restricții (* 1). Deși există anumite restricții în Legea privind controlul valutar (* 2), decontările cu nerezidenți pentru bunurile (lucrările, serviciile) livrate nu sunt enumerate în această listă. Astfel, o organizație poate da ordin unei bănci autorizate, în care are un cont în valută străină, să cumpere valută străină. În acest sens, prima operațiune efectuată de o bancă autorizată va fi achiziționarea de valută străină.
Moneda obtinuta - in cont
Moneda achiziționată trebuie să fie contabilizată la cursul oficial al Băncii Centrale a Federației Ruse la data tranzacției (* 3). Cu toate acestea, cursul de schimb pentru care este cumpărat de o bancă autorizată, de regulă, diferă de cota oficială a băncii din Rusia. În contul de organizare există diferențe pozitive sau negative asociate cu aceasta.
După ce banii în valută străină vor fi creditați în contul monetar al organizației, va fi posibil să instruiți banca să transfere suma solicitată unei contrapărți străine.
Pentru efectuarea unei operațiuni de cumpărare a valutei străine și transferarea acesteia unei contrapărți, banca poate păstra o comision. Aceasta este o plată către bancă pentru serviciile sale intermediare în tranzacții valutare.
În contabilitate, suma comisionului plătit unei bănci autorizate pentru achiziționarea de valută străină poate fi contabilizată ca parte a altor cheltuieli. În contabilitatea fiscală - ca parte a vânzărilor neprofitabile. Să luăm în considerare, de exemplu, procedura de înregistrare a tranzacțiilor în achiziționarea de valută străină și transferarea acesteia către furnizor.
DEBIT 57 CREDIT 51
- 11 000 de ruble. - Ruble sunt listate pentru achiziționarea de monedă;
DEBIT 52 CREDIT 57
- 10 981,05 ruble. (300 euro x 36,6035 ruble / euro) - moneda cumpărată de bancă a fost creditată în contul valutar la cursul oficial al Băncii Centrale a Federației Ruse;
DEBET 91 subcontul "Alte cheltuieli" CREDIT 57
- 13,95 ruble. (300 de euro (36,65 ruble / euro - 36,6035 ruble / euro)) - reflectă diferența dintre cursul de schimb al CBR și rata la care banca "Comercial" a cumpărat monedă;
DEBET 91 subcontul "Alte cheltuieli" CREDIT 51
- 500 de ruble. - comisionul băncii pentru cumpărarea de valută a fost reținut;
DEBIT 51 CREDIT 57
- 5 ruble. (11 000 de ruble - (10 981,05 ruble + 13,95 ruble)) - transferate în contul fondurilor rămase după cumpărarea de valută străină.
După ce plata în avans a fost transferată companiei "străine" (a se vedea prima parte a exemplului 1), este necesar să se ia în considerare comisionul băncii pentru tranzacție:
DEBIT 91 CREDIT 51
- 150 de ruble.
Plata în avans pentru import
Termenii contractului cu o companie străină pot prevedea ca partea rusă să plătească în avans livrarea de bunuri. Vom acorda atenție contabilizării acestor operațiuni.
Sumele de avansuri primite și emise, exprimate în valută străină, precum și avansul în contabilitate sunt supuse recalculării în ruble numai la data plății (chitanței) (* 4). Adică, recalcularea avansurilor și a sumelor de plată anticipată nu se face la data transferului și la data raportării. Diferențele de curs de schimb în acest caz nu apar.
Astfel, dacă o organizație cumpără un produs importat și plătește un avans de 100% pentru acesta, atunci valoarea acestui activ în scopuri contabile va fi egală cu suma avansului calculată la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua plății. Dacă organizația oferă o plată anticipată parțială, valoarea activului este calculată după cum urmează. O parte din valoarea sa, plătită în avans, va fi recalculată la cursul de schimb de la data transferului avansului, iar restul - la cursul de la data capitalizării activului.
Schimbarea cursului de schimb conduce la diferențe de curs valutar în evidențele contabile și fiscale.
Recalcularea valorii activelor și pasivelor, precum și reflectarea diferențelor de curs valutar în contabilitatea organizației apar în următoarea ordine:
- Cursul de schimb stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse în raport cu rublele la data recalcuirii la tranzacția în valută străină;
- valoarea unei tranzacții valutare în echivalentul rublei se formează ca rezultatul valorii unui activ sau a unei datorii exprimate în valută străină și a ratei acestuia;
- înregistrările privind valoarea rublei formate a valutei tranzacției valutare sunt înregistrate în conturile contabilității.
Astfel, sub creditul contului 60, a existat o datorie de 700 de euro la o rată de 37,0339 ruble / euro. În ruble - 25 923.73 ruble.
Se face recalcularea conturilor de plătit pentru materialele primite la data raportării (rata dobânzii Băncii Centrale a Federației Ruse a scăzut, prin urmare, datoria aferentă creditului 60 a scăzut):
Recalcularea în legătură cu încetarea obligației:
DEBIT 91 CREDIT 60 subcontul "Decontări cu furnizorii și contractorii"
- 61,18 ruble. (700 euro (36,8701 ruble / euro - 36,7827 ruble / euro) - reflectă diferența de curs valutar la data rambursării datoriei pentru materiale.
Codul Fiscal nu prevede recalcularea avansurilor și a plăților anticipate la data bilanțului
Venituri (cheltuieli) exprimate în valută, în scopuri fiscale sunt traduse în ruble la decizia oficială rata de schimb de la data primirii (acceptare) a venitului corespunzător (cheltuieli) (* 5). Obligațiile și cerințele exprimate de ultima zi a perioadei (taxa) de raportare, oricare dintre acestea este mai apropiată de active în valută străină sub formă de valori monetare sunt convertite în ruble la cursul oficial stabilit de Banca Rusiei la data transferului dreptului de proprietate și (sau) . În același timp, nu există rezerve în Codul fiscal privind avansurile și plățile în avans.
Luați în considerare exemplul 2 din punctul de vedere al contabilității fiscale.
Comparăm reflectarea diferențelor de curs valutar în contabilitate și contabilitate fiscală în cadrul exemplului nostru 2, pe baza tabelului rezumativ următor.
Diferențele în algoritmii de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în valută străină în contabilitate și contabilitate fiscală conduc la faptul că în contabilitate, mai puțin decât în veniturile din impozit este recunoscut ca diferențe de curs în valoare de 129.12 ruble. Acest lucru implică aplicarea PBU 18/02 din cauza apariției unei diferențe permanente, ceea ce duce la o reflectare în contabilizarea unei obligații fiscale permanente.
Diferența în determinarea costului inițial al materialelor în contabilitate și contabilitate fiscală va conduce la formarea unei diferențe fiscale constante la momentul eliberării materialelor în producție, cu un activ fiscal impozabil reflectat în contabilitate.
Reflectarea diferențelor de curs valutar în contabilitate și contabilitate fiscală