CUM SĂ REFLECTĂȚI ÎN CONTABILITATEA FISCALĂ
Atunci când o întreprindere vinde materiale excedentare, contabilul se confruntă cu o sarcină dificilă. De unde, calculând profitul impozabil, să iei informații despre venituri și cheltuieli pentru această operațiune? La prima vedere, toate informațiile necesare sunt în contabilitate. Dar problema este că fondurile primite din vânzarea de materiale sunt venituri din exploatare. În ceea ce privește contabilitatea fiscală, trebuie luată în considerare aceeași sumă împreună cu încasările din vânzarea de bunuri. Aceeași întrebare apare și cu costurile.
Definiți venitul impozabil
Astfel, în contabilitate, veniturile din vânzarea de materiale sunt incluse în veniturile din exploatare. Aceasta este cerința clauzei 7 a Regulamentului contabilității "Veniturile organizației" (PBU 9/99).
În același timp, procedați în felul următor:
Debit 62 Credit 91 sub-cont "Alte venituri"
- reflectă venitul din vânzarea de materiale.
După cum puteți vedea, venitul din exploatare obținut din vânzarea de materiale este luat în considerare la subaccountul "Alte venituri" la contul 91 "Alte venituri și cheltuieli".
Aceasta este recomandarea Ministerului de Finanțe al Rusiei cu privire la aplicarea Planului de Conturi. În cadrul aceluiași subcont, întreprinderile ar trebui să țină seama de alte operațiuni (profit din activități comune, venituri din vânzarea de active fixe etc.), precum și venituri neperioționale (penalități contractuale, diferențe de curs etc.).
Dar, pentru a calcula impozitul pe profit și apoi să întocmească corect o declarație privind această taxă, este important ca contabilul să știe cât de mult a beneficiat firma de vânzarea de materiale.
Nu este nevoie să spunem că, atunci când se calculează impozitul pe profit, este necesar să se excludă din vânzări taxa pe valoarea adăugată, precum și impozitul pe vânzări. Prin urmare, ele sunt, de asemenea, mai bine facturate la subconturile individuale la contul 91. În același timp, contabilul va face astfel de intrări:
Contul de debit 91 "TVA pe materiale vândute" Creditul 68 subcont "Decontări TVA" (76 subconturi "Decontări pentru TVA neplătit")
- TVA se percepe pe materialele vândute;
Debitul 91 sub-cont "Impozitul pe vânzări pe materiale vândute" Credit 68 subcontul "Decontări pentru impozitul pe vânzări"
- impozitul pe vânzări pe materialele vândute a fost perceput.
Se pare că organizațiile care funcționează pe bază de angajamente, veniturile din vânzarea de material egală cu diferența dintre cifrele de afaceri pe sub-conturi „Veniturile din exploatare din vânzarea de materiale“, „TVA pentru materialele de vânzări“ și „taxa de vânzări pe materialele realizate“ 91. Valoarea acestui cont veniturile trebuie reflectate în linia 040 din apendicele 1 la foaia 2 a declarației privind impozitul pe venit. Calculul acestei sume trebuie completat cu un certificat contabil.
Venituri și cheltuieli impozabile Antares LLC recunoaște prin metoda acumulării și pentru calculul TVA venitul este determinat prin "expediere".
Contabilul, în timp ce calculează impozitul pe profit, ia informațiile necesare din datele contabile.
Realizarea foii de oțel a fost reflectată de astfel de înregistrări:
Debit 62 Credit 91 subcontul "Venituri din exploatare din vânzarea de materiale"
- 8400 freca. - a vândut oțel în exces;
Debitul 91 sub-cont "TVA pe materiale vândute" Credit 68 sub-cont "calcule TVA"
- 1400 freca. - se adaugă TVA pe foaia de oțel realizată.
Contabilul Antares LLC a făcut următoarea referință:
ND = STOM - TVA (NDP) x Std. StRM,
unde ND - venitul impozabil din vânzarea de materiale; STOM - costul materialelor plătite, inclusiv TVA și impozitul pe vânzări; TVA (TVA) - valoarea totală a taxei pe valoarea adăugată și a impozitului pe vânzări pentru materialele vândute; StRM - costul materialelor vândute cu TVA și impozitul pe vânzări.
Acest calcul trebuie completat sub forma unui certificat contabil.
Venitul și cheltuielile impozabile ale CJSC "Capella" sunt recunoscute pe bază de numerar. Iar veniturile pentru calculul TVA determină "la expediere". Toate informațiile necesare pentru calcularea impozitului pe profit sunt preluate din evidența contabilă.
Contabilul a reflectat vânzarea de lagăre prin astfel de cabluri:
Debit 62 subcontul "Decontări cu cumpărători de materiale" Credit 91 subcontul "Venituri din exploatare din vânzarea de materiale"
- 3000 ruble. - a vândut suporții excesivi;
Debitul 91 sub-cont "TVA pe materiale vândute" Credit 68 sub-cont "calcule TVA"
- 500 ruble. - se plătește TVA pentru rulmenții vânduți;
Debit 51 Credit 62 subcontul "Decontări cu cumpărători de materiale"
- 1200 de ruble. - Plata parțială a materialelor.
Calcularea venitului impozabil contabil CJSC "Capella" a condus într-un astfel de certificat:
Calcularea cheltuielilor care reduc venitul impozabil
Acum ne îndreptăm atenția asupra costurilor asociate cu implementarea surplusurilor materiale. Așa cum am spus deja, ele sunt incluse în cheltuielile de funcționare în contabilitate. Ordinele nr. 11 din prevederea privind contabilitatea "Cheltuielile organizației" (PBU 10/99). Aceste costuri includ costul materialelor, precum și fondurile alocate în legătură cu vânzarea lor (remunerația intermediarilor, costurile de transport etc.).
Să începem cu prețul de cost. În contabilitate, prețul de achiziție al materialelor este, de obicei, enumerat în contul 10 "Materiale". Dar unele organizații reflectă materialele din acest cont nu pe prețuri reale, ci la prețuri reduse. Apoi, abaterile de la aceste prețuri sunt luate în considerare în contul 16 "Devieri în valoarea valorilor materiale". Apropo, este convenabil să folosiți același cont și în cazul în care costul "contabil" al materialelor diferă de "taxă". Apoi, în contul 16 puteți lua în considerare diferența dintre aceste valori. Și o astfel de diferență poate apărea, de exemplu, deoarece, în contabilitate, costul materialelor include și dobânda pe împrumut, pe care au luat-o în mod special pentru cumpărarea lor. Reamintim că, spre deosebire de contabilitatea în scopuri fiscale, dobânzile aferente fondurilor împrumutate sunt întotdeauna incluse în cheltuielile neoperative.
Inutil să spun, contabilul nu are nevoie să știe de la care partid particular materialele au fost vândute. La urma urmei, în acest caz, el poate acționa ca de obicei, scotând materialele în producție. Anume - determinarea costului materialelor prin metoda stabilită în politica contabilă a întreprinderii - la costul fiecărei unități, FIFO, LIFO sau la un cost mediu. Rețineți că aceste metode pot fi utilizate atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. Și pentru a nu face un loc de muncă de două ori, este mai bine să alegeți o metodă atât în scopuri contabile, cât și fiscale.
Scriind costul materialelor vândute, contabilul efectuează, de obicei, astfel de intrări în cont:
Debit 91 subcontul "Alte cheltuieli" Credit 10
- costul materialelor este scos;
Debit 91 sub-cont "Alte cheltuieli" Credit 16
- deviațiile de la valoarea contabilă a materialelor sunt eliminate.
Dar, în opinia noastră, este mai convenabil să se deschidă la contul 91 un subcont special "Cheltuieli de exploatare pentru vânzarea de materiale". Aceasta poate fi atribuită și altor costuri asociate cu implementarea materialelor. Apoi, contabilul firmei, care determină impozabilă metoda de calcul a veniturilor pentru a determina valoarea costurilor materialelor, care reduce venitul impozabil, să ia doar o cifră de afaceri de acest sub-cont. Adevărat, este necesar să se elimine diferența dintre „contabilitate“ și „taxa“ costul materialelor, care a fost dedusă din contul 16 (sau create special pentru a ține seama de aceste diferențe este sub-cont la contul de 10 „Materiale“), desigur, în cazul în care există o astfel de diferență.
Contabilul OOO "Antares" a scris costurile asociate cu punerea în aplicare a materialelor, astfel de postări:
Debit 91 sub-cont "Cheltuieli de exploatare pentru vânzarea de materiale" Credit 10
- 6500 freca. - o foaie de oțel a fost retrasă la prețul contabil (costul "fiscal");
Debit 91 sub-cont "Cheltuieli de exploatare pentru vânzarea de materiale" Credit 16
- 200 de ruble. - diferența dintre valoarea "contabilă" și "taxă" a foii de oțel este anulată;
Debit 91 sub-cont "Cheltuieli de exploatare pentru vânzarea de materiale" Credit 60
- 150 ruble. - serviciile intermediare sunt retrase.
Și suma cheltuielilor care reduc venitul impozabil, el a calculat într-un astfel de certificat:
Cu o metodă de numerar, numai o parte din costurile aferente materialelor plătite de cumpărător poate fi amortizată la cheltuieli care reduc venitul impozabil. În definitiv, conform articolului 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse, aceste costuri trebuie luate în considerare în scopuri fiscale în momentul primirii venitului din vânzarea acestor materiale. Și în articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse se spune că un astfel de venit este considerat primit atunci când au fost primite bani de la cumpărător.
În plus, nu aveți dreptul să eliminați costul materialelor pentru care nu ați stabilit încă cu furnizorul (articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Același lucru se poate spune despre costul vânzărilor. Venitul impozabil este redus doar de costul serviciilor cu plată ale intermediarilor și companiilor de transport.
Desigur, în contabilitate trebuie să scrii pentru cheltuieli de exploatare toate costurile care sunt într-o anumită măsură legate de implementarea materialelor. La urma urmei, în contabilitate, majoritatea întreprinderilor nu pot folosi metoda numerarului. Și pentru a afla ce parte din aceste costuri puteți reduce venitul impozabil, faceți acest lucru.
Mai întâi, calculați procentul de materiale plătite de cumpărător. Pentru a face acest lucru, luați cifra de afaceri din contul subaccount "Decontări cu cumpărători de materiale" 62 și împărțiți-o într-o cifră de afaceri de debit prin același subcont.
Apoi multiplicați procentul cu suma totală a cheltuielilor.
Apoi, comparați rezultatul calculelor dvs. cu costul materialelor și serviciilor pentru care ați stabilit cu cumpărătorii și contractorii. Notați cheltuielile care reduc venitul impozabil, numai acea parte a sumei primite ca rezultat al calculului, care nu depășește costul materialelor și serviciilor plătite. Și nu uitați să aduceți toate calculele în referința contabilă.
Pentru aceasta puteți deschide, de exemplu, astfel de conturi:
- 012 "Costul materialelor și serviciilor cu plată care pot fi atribuite unei părți din materialele vândute care nu au fost plătite de clienți";
- 013 "Costul materialelor și serviciilor neplătite care pot fi atribuite unei părți din materialul vândut plătit de cumpărători";
- 014 "Costul materialelor și serviciilor neplătite care pot fi atribuite unei părți a materialelor vândute, neplătite de clienți".
Sumele reflectate în aceste conturi vor fi pierdute la cheltuielile care sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor, în ceea ce privește plata materialelor și serviciilor pentru vânzarea acestora.
Exemplul 4. Folosim condițiile din exemplul 2.
Recall, SA "Capella" a vândut un lot de rulmenți pentru 3000 de ruble. (inclusiv TVA - 500 de ruble).
Contabilul CJSC "Capella" a anulat costul materialelor vândute cu astfel de înregistrări:
Debit 91 sub-cont "Cheltuieli de exploatare pentru vânzarea de materiale" Credit 10 sub-cont "Materiale plătite"
- 1500 ruble. - rulmentii sunt scosi, pentru care au platit furnizorului;
Debitul 91 subcontul "Cheltuieli de exploatare pentru vânzarea de materiale" Creditul 10 subcontul "Materiale neachitate"
Iar cuantumul cheltuielilor, care poate reduce venitul impozabil al întreprinderii, a calculat într-un astfel de certificat:
- 700 ruble. - reflectă prețul de achiziție al rulmenților plătiți, care poate fi atribuit părții care nu este plătită de cumpărător;
- 500 ruble. - reflectă prețul de achiziție al rulmentilor neremunerați, care pot fi atribuite părții care nu este plătită de cumpărători.
Semnat în imprimare