Recuperarea TVA atunci când bunurile sunt scoase este o chestiune care generează dispute constante între plătitorii acestei taxe și autoritățile fiscale. Să analizăm de ce se întâmplă acest lucru și care sunt opțiunile de restabilire a TVA.
Reguli de bază pentru deducerea TVA și recuperarea TVA
Ca parte a intra plătitor de TVA al Codului Fiscal al mărfurilor (precum și pentru alte valori) stabilește existența unui drept la o deducere fiscală pentru acest impozit (Sec. 1, art. 171). Reducerea nu va provoca întrebări dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții cu produsul:
- operațiunile ulterioare cu aceasta se presupune că vor fi efectuate cu TVA (postul 1 al postului 166, postul 1, 2 post 171 НК Federația Rusă);
- mărfurile sunt reflectate în cont (postul 1 din postul 172 НК Federația Rusă);
- factura disponibilă emisă de furnizor (n. 1, v. 169 RF), sau alt document (TBG), confirmând plata taxei la import în RF (n. 1, v. 172 RF).
Pentru a restabili impozitul anterior acceptat pentru deducere, Codul Fiscal al Federației Ruse obligă în situații destul de lipsite de ambiguitate (articolul 170 clauza 3), atunci când mărfurile cu care este legată taxa:
- este introdus în capitalul social sau în fondul unic (subpoziția 1, clauza 3, clauza 170);
- Implicat în tranzacții care nu sunt supuse TVA (sub-clauza 2, clauza 2, clauza 170);
- își modifică valoarea în direcția scăderii (subpoziția 4 alineatul (3), articolul 170);
- subvenționate de la buget (subpostul 6, paragraful 3, articolul 170).
Logica Serviciului Federației Federale în problema recuperării TVA
Ca răspuns la o întrebare cu privire la restaurarea TVA pentru bunurile scrise de pe IRS și încasările Trezoreriei Rusia de la ipoteza că anularea, indiferent de motivele pentru care are loc (lipsa, deteriorarea, uzura morală) nu este o tranzacție care face obiectul acestei taxe. În consecință, potrivit textului paragrafului 2 al art. 170 cu o astfel de operațiune, impozitul trebuie să fie inclus în costul mărfurilor scoase din vânzare. Aceasta înseamnă că, în cazul în care TVA-ul a fost luat ca deducere la primirea bunurilor de la furnizor, atunci la momentul scoaterii din cont trebuie recuperată și inclusă în cheltuieli.
Confirmarea acestei poziții este scrisorile repetate ale Ministerului de Finanțe al Rusiei:
Poziția sistemului judiciar în ceea ce privește restaurarea
Judiciar, în acest recurs, contribuabilii care intră în dispute cu IRS cu privire la non-cerință de recuperare a TVA-ului pentru a scrie pe bunuri, susțin cu tărie poziția contribuabililor. Motivele pentru care aceasta se bazează pe faptul că lista situațiilor care necesită restabilirea fiscală (p. 3 al art. 170 din Codul fiscal), produsul a scrie-off nu este numit. Prin urmare, dacă toate condițiile pentru deducerea anterioară au fost îndeplinite, se confirmă realitatea existenței bunurilor și necesitatea abrogării acestora, atunci nu este necesară restabilirea TVA. Exemple de astfel de decizii sunt deciziile FAS:
În mod repetat, această abordare a fost susținută de Curtea Supremă de Arbitraj, reflectată în deciziile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse:
Posibile variante ale comportamentului contribuabilului
Având în vedere faptul că problema de restaurare a TVA-ului pentru bunurile sunt debitate rămâne controversată și este probabil să provoace controverse atunci când auditează, contribuabilul va trebui să facă propriile lor decizii cu privire la modul de recuperare a taxei în această situație sau nu.
Recuperarea este în conformitate cu poziția Ministerului de Finanțe al Rusiei și, prin urmare, este puțin probabil să ridice obiecții din partea autorităților fiscale. În contabilitate, această procedură se va reflecta la data scaderii mărfurilor:
- privind restabilirea sumei de impozit:
- precum și în ceea ce privește renunțarea la alte cheltuieli:
Impozitul ar trebui să fie restabilit la rata specificată în documentele furnizorului, aplicându-l pe valoarea înregistrată a mărfurilor scoase din vânzare.
În cazul în care contribuabilul nu efectuează recuperarea TVA la anularea, probabilitatea de a se adresa instanței în acest sens va fi foarte mare. În același timp, posibilitatea de a obține o judecată în favoarea sa va fi, de asemenea, ridicată.
Problema de recuperare obligatorie a TVA-ului pentru mărfurile care sunt scoase de Ministerul Finanțelor și organele judiciare ale RF este hotărâtă în mod diferit. Pentru contribuabilii care doresc să evite litigiile în timpul inspecțiilor, este mai sigur să recupereze TVA atunci când mărfurile sunt scoase.