Organizațiile care achiziționează bunuri, lucrări sau servicii de la companii străine întâmpină adesea dificultăți în plata TVA. În articol, vom descrie cum să determinați dacă o organizație ar trebui să îndeplinească îndatoririle unui agent fiscal, cum să calculeze baza de impozitare și să deducă valoarea deductibilității TVA.
La vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) prevăzute la art. 161 din Codul Fiscal. valoarea impozitului plătibil la buget se calculează și se plătește integral de către agenții fiscali menționați la art. 161 din Codul Fiscal (paragraful 4 al articolului 173 din Codul Fiscal).
În special, organizațiile și întreprinzătorii individuali înregistrați la autoritățile fiscale (în continuare - contribuabili ruși) și dobândirea de bunuri (lucrări, servicii) de persoane străine (articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse) sunt recunoscute ca agenți fiscali.
Cu toate acestea, nu toate achizițiile de bunuri de la o companie străină "transformă" cumpărătorul rus într-un agent fiscal.
În ce condiții este compania un agent fiscal pentru TVA
Obligația de a calcula, menține și transferă TVA-ul agenției provine de la o societate rusă cu îndeplinirea simultană a următoarelor condiții (articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
1. Operațiunea este supusă TVA.
2. Bunurile (lucrări, servicii) sunt achiziționate de la organizații străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale din Federația Rusă în calitate de contribuabili. Dacă o organizație străină este înregistrată în Rusia, TVA va fi plătită singură (articolul 143, 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
3. Compania străină a cumpărat bunuri pe teritoriul Federației Ruse sau lucrări (servicii), locul de vânzare a acestora fiind recunoscut ca fiind teritoriul Federației Ruse.
Să vorbim în detaliu despre a treia condiție.
Determinați locul implementării
În general, locul de vânzare a bunurilor este determinat de regulile art. 147 din Codul fiscal. Amintiți-vă că mărfurile sunt vândute pe teritoriul Federației Ruse, dacă în momentul începerii expedierii sau transportului se află în Rusia sau mărfurile se află pe teritoriul Rusiei și nu sunt transportate sau expediate în același timp.
Locul realizării lucrărilor și serviciilor este determinat de regulile art. 148 din Codul fiscal. Să luăm în considerare câteva situații.
Situația 1. Compania rusă a încheiat un contract cu un editor străin și primește jurnalele prin poștă.
Situația 2. Compania rusă a încheiat un contract cu o firmă străină pentru repararea echipamentelor situate în afara Federației Ruse.
Situația 3. Compania rusă a încheiat un contract cu o organizație străină pentru furnizarea de servicii de expediere de mărfuri. În același timp, mărfurile sunt transportate între puncte, dintre care unul este în Rusia, iar celălalt - în afara acestuia.
TVA se percepe în furnizarea de servicii în statul membru al uniunii vamale, al cărui teritoriu este recunoscut ca fiind locul de vânzare a serviciilor în conformitate cu legislația fiscală a acestui stat (articolul 2 din protocol).
Situația 5. Organizația rusă a achiziționat servicii de la o organizație străină pentru elaborarea documentației de proiect pentru obiectul imobiliar.
Locul de realizare a serviciilor de inginerie este recunoscut ca fiind teritoriul Federației Ruse, în cazul în care cumpărătorul de servicii desfășoară activități pe teritoriul Federației Ruse (articolul 148 paragraful 4 al articolului 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pentru servicii de inginerie includ inginerie și servicii de consultanță Nye pentru pregătirea producției și a procesului de vânzare de mărfuri (lucrări, servicii), pregătirea construcției și exploatarea instalațiilor agricole, servicii industriale, de infrastructură, de proiectare și de proiect (pregătirea studiilor de fezabilitate, proiect-proiectant-parametru dezvoltare și alte servicii similare).
Finanțatorii au subliniat că modul de comunicare a rezultatelor lucrării în acest caz nu contează.
Calculam baza de impozitare
Baza de impozitare a TVA pentru achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) de la societăți străine se determină separat pentru fiecare tranzacție pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse. Se calculează ca sumă a venitului unei organizații străine din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) (prețul stabilit în contract), inclusiv taxa (paragraful 1, articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel, dacă contractul stipulează că prețul include TVA, atunci la calcularea impozitului este necesar să se utilizeze rata de impozitare estimată 18/118.
- să transfere venituri unui străin;
- privind transferul TVA reținut la buget (articolul 174 alineatul (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Acceptăm TVA ca deducere
Sumele de TVA reținute de un cumpărător rus din venitul unui străin și plătite efectiv în buget pot fi prezentate acestora pentru deducere (articolul 171 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
condiții de deducere
Dreptul la o deducere apare atunci când sunt îndeplinite toate condițiile următoare:
Atunci când un agent fiscal poate solicita TVA ca deducere
Prin urmare, în declarația pentru trimestrul II, LLC Kolibri are dreptul de a solicita sumele TVA plătite către buget pentru deducere.
Să presupunem că TVA-ul este reținut și plătit atunci când se transferă avansurile în contul livrărilor viitoare de bunuri (lucrări, servicii).
Argumentul este după cum urmează. Ca regulă generală, cumpărătorii au dreptul la deducerea TVA din avans (clauza 12 din articolul 171, clauza 9 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Totuși, această regulă nu se aplică agenților fiscali. La urma urmei, la deducerea puteți lua suma taxei, expusă de vânzător, pe factura de la vânzător. Și agentul fiscal emite o factură.
Agentul de impozitare trebuie să pună o factură în numele vânzătorului străin (art. 2 alin. 3 al art. 168 din Codul fiscal) în termen de cinci zile calendaristice de la data plății în avans sau plăți efectuate în contul de mărfuri (lucrări, servicii).
Factura este semnată de agentul fiscal (șeful și contabilul-șef al organizației sau de o persoană autorizată). Factura este completată cu următoarele caracteristici:
După ce agentul fiscal a întocmit factura în două exemplare, un exemplar trebuie înregistrat în carnetul de vânzare (clauza 15 din Regulile de menținere a cărții de vânzări aprobate prin Rezoluția nr. 1137).
Al doilea a înregistrat în cartea achiziții numai după ce agentul de impozitare nu va beneficia de o deducere fiscală (p. 3 al art. 171 din Art. Codul Fiscal. 23 Regulile de achiziții de carte, aprobat prin Decretul № 1137).