Reduceri în IFRS. Învățăm să reducem problemele examenului Dipifr.
Reduceri în IFRS
1. Principiile de estimare a veniturilor (IFRSAS 18) prevăd utilizarea discounturilor cu influență semnificativă. Plata amânată pentru bunuri / servicii ar trebui să fie actualizată, iar în astfel de cazuri contabilitatea IFRS va reflecta venitul la valoarea actualizată a plății amânate. Diferența este venitul financiar care este recunoscut pe întreaga perioadă între recunoașterea venitului și plata pentru livrare. Un exemplu este vânzarea de bunuri sau imobilizări în rate cu plată pentru o perioadă lungă (mai multe luni, mai multe ani). Vânzările obișnuite, care prevăd plata în decurs de 1-2 luni, nu sunt reduse, deoarece efectul de discount în astfel de cazuri este nesemnificativ.
2. La determinarea valorii contabile a răspunderii estimate (IFRS IAS 37) are exact aceeași regulă. În cazul în care plățile viitoare sunt întârziate în timp semnificativ, ar trebui să se aplice o reducere. Un exemplu tipic exemplu - furnizarea de evaluare pentru recuperare și recuperarea terenurilor. De obicei, recuperarea costurilor suportate de mai multe (zeci de) ani, și fluxul probabil de fonduri în legătură cu activitatea privind asanarea terenurilor prodiskontirovat necesare la momentul actual. Obligația de evaluare este înregistrată la valoarea actualizată. Valoarea actualizată va fi, în mod natural, mai mică decât valoarea viitoare a costurilor. Diferența dintre ele va fi anulată pe întreaga perioadă pentru o cheltuială financiară. (Дт Cheltuieli financiare Кт Obligație estimată)
Ambele cazuri se referă la reducerea cuantumului unitar. Reducerea fluxurilor de numerar multiple este utilizată pentru a evalua valoarea activelor în diferite standarde IFRS.
3. Una dintre metodele de estimare a valorii juste a IFRS 13 este abordarea veniturilor. Sensul economic al acestei metode este de a ne imagina că un bun valorează atât cât poate genera venituri. Aceste venituri potențiale trebuie să fie ajustate pentru valoarea în timp a banilor și a riscurilor asociate activului. Această metodă prevede reducerea fluxurilor de trezorerie (așteptată de la intrările de numerar ale intrărilor de numerar) la valoarea lor actuală la data evaluării. Sumele pentru actualizare ar trebui să reflecte așteptările actuale ale pieței cu privire la viitoarele fluxuri de numerar.
4. Valoarea recuperabilă a activelor se calculează atunci când se efectuează testul de depreciere. IAS 36 "Deprecierea activelor" definește valoarea recuperabilă a activelor cu durată lungă de viață ca valoare mai mare din utilizare și valoarea justă minus costurile de vânzare. În conformitate cu IAS 36, atunci când se calculează valoarea de utilizare a activelor cu durată lungă de viață, viitoarele fluxuri de trezorerie așteptate din activ (OC și ANM) ar trebui să fie actualizate la ora curentă.
5. în cazul în care activul financiar test de depreciere, evaluat la costul amortizat activ financiar recuperabilă este valoarea actualizată a fluxurilor de numerar viitoare preconizate din activul (IAS IAS 39).
6. IFRS IAS 17, „Contracte de leasing“, prevede reflectarea unui contract de leasing financiar să recunoască activul și pasivul privind bilanțul locatarului la valoarea cea mai mică a valorii juste a activului sau valoarea actualizată a plăților minime de leasing.
7. În IAS 19 "Beneficiile angajaților", discountul este utilizat pentru a calcula datoriile pentru planurile de pensii.
Astfel, actualizarea în IFRS se aplică fie atunci când suma de bani primită sau plătită este întârziată în timp, fie pentru a estima valoarea activelor / pasivelor atunci când se actualizează fluxurile de numerar viitoare preconizate din active / datorii.
Reduceri la examenul dipofre
Dificultatea de a aplica actualizarea în practică este legată de stabilirea ratei de actualizare corespunzătoare pentru fiecare caz în parte și de determinarea sumelor fluxurilor de trezorerie care trebuie să fie discutate. Dacă rata și fluxurile de numerar sunt cunoscute, atunci discount-ul în sine nu prezintă dificultăți. Obiectivele testului Dipifr testează abilitatea de a aplica abilități calculate cu rate și fluxuri de numerar cunoscute.
În general, sarcinile de reducere pot fi împărțite în două grupe mari:
- actualizarea unei sume unice
- actualizarea mai multor fluxuri de trezorerie
Primul grup include următoarele sarcini:
Al doilea grup include sarcinile:
- calculul componentei datoriei obligațiunilor convertibile
- calculul valorii recuperabile a unui activ financiar contabilizat la costul amortizat atunci când este testat pentru depreciere
În calitate de examinator, Dipifr formulează condiția sarcinilor de reducere
Voi da aici un exemplu de sarcină de a reduce o singură sumă și de a reduce fluxul de numerar. În general, nu există nimic dificil în astfel de sarcini. Aici nu voi descrie în detaliu tehnica de calculare a costului redus (redus), dar mă voi concentra pe complicațiile sarcinilor cu discount, pe care le folosește examenul nostru.
Articolele anterioare vă vor ajuta să înțelegeți ce este actualizarea.
Ce trebuie să vă amintiți în examenul Dipifr?
1) dacă în condiția problemei este dat un factor de reducere (de obicei, începe cu fraza "valoarea actuală"), atunci pentru a rezolva problema, este necesar să se reducă ceva.
2) factorul de reducere pentru o singură sumă este cel mai adesea dat în centi. De exemplu,
valoarea actuală de 1 dolar, plătită în zece ani, este de 32,2 cenți
toate calculele din examenul dipofre sunt făcute în dolari, deci factorul de discount exprimat în centi va trebui convertit în dolari: 32,2 centi = 0,322 de dolari
3) dacă doriți să reduceți succesiunea fluxurilor de numerar egale anual, factorul de reducere va fi întotdeauna mai mare de 1 USD:
valoarea actuală de $ 1 care urmează să fie primită la sfârșitul fiecărui an în timpul perioadei de cinci ani este de 3,99 USD
4) În cazul în care aveți nevoie pentru a actualiza câteva fluxuri de numerar și factorii de reducere sunt date numai pentru o singură valoare (în cenți), nu este nevoie să intrăm în panică, trebuie să multiplice valoarea fluxului de numerar pentru fiecare dintre coeficienții.
Nu există un factor de reducere, ci o rată. Nu este greu de calculat valoarea actualizată a plății amânate în acest caz:
50,000 / (1,1) (1,1) (1,1) = 37,566
6) pentru sarcini privind deprecierea unui activ financiar și pentru sarcini pentru obligațiuni convertibile, Paul Robins poate (și de obicei face) să reducă (reduce) ratele de scont pentru două rate ale dobânzii diferite. Dacă alegeți un pariu greșit, veți face o greșeală. Regulile sunt după cum urmează:
- pentru deprecierea unui activ financiar - calculăm valoarea recuperabilă la rata inițială
- pentru obligațiunile convertibile - reduse la o rată în descrierea căreia există cuvântul "inconvertible"
Pentru a nu fi confundat, folosind discounturi, vă recomand să utilizați scala de timp. Pe linia de timp, despre fiecare dată, va trebui să scrieți un flux de numerar corespunzător acestei date, iar mai jos să semnați factorul (coeficientul) corespunzător de actualizare. Apoi rămâne doar să se înmulțească sumele și coeficienții unul cu celălalt.
Cel mai important - calculul sumei date nu este niciodată limitat. Examinatorul întotdeauna verifică dacă știți ce se va întâmpla în perioadele viitoare.
A) Pentru o singură sumă, va trebui să faceți postarea:
1) la calcularea obligației estimate (rezerva pentru recuperare)
Cheltuieli financiare DT ale pasivelor estimate KTC
2) la calculul valorii veniturilor în cazul plății amânate
Dt Venituri amânate Ct Venituri financiare
B) Dacă s-au calculat mai multe fluxuri de numerar - componenta datorie a obligațiunilor convertibile a fost calculată sau valoarea justă a activului financiar - ar fi necesar să se elaboreze un tabel pentru calcularea costului amortizat al instrumentului financiar.
Exemplu de sarcină pentru actualizarea unei sume unice
Dacă rezolvați această problemă cu o scală de timp, atunci eroarea va fi dificil de făcut.
1) Aceasta este o tranzacție de vânzare cu plata amânată. Valoarea viitoare este de 1.007.557.
2) În conformitate cu IAS 18, veniturile ar trebui evaluate la valoarea justă, cu efect semnificativ, se aplică actualizarea.
3) Cost redus (redus) la 30.09.12 (data livrării) - 1.007.557 * 0.7940 = 800.000.
4) Conform IAS 18, diferența dintre 1.007.557 și 800.000 este de 207.557. Acesta este venitul financiar pe care Kappa îl va recunoaște pe o perioadă de trei ani.
"Venitul anual estimat pentru investiții în împrumuturi de către Kappa este de 8%."
Plata amânată reprezintă doar un împrumut acordat cumpărătorului.
Astfel, extrasul din SDO pentru această sarcină va fi:
SDA pentru anul încheiat la 31.03.13
Venituri - 800.000
Prețul costului este de 600.000
Venituri financiare 32.000 (64.000 / 2)
Examinatorul Dipifr indică, de obicei, factorul de reducere în sarcini, dar uneori el nu o face. Probabil că nu era un indiciu. Dacă nu există un coeficient în sarcină, acest lucru nu înseamnă că nu aveți nevoie să reduceți! Sarcina va avea în mod necesar o rată a dobânzii. Luați pur și simplu suma de plată amânată și împărțiți-o (1 +%) de câte ori perioada de timp va trece înainte de data plății. De exemplu, în această sarcină nu ați putut utiliza factorul de reducere, dar utilizați formula:
1,007,557 / [(1,08) (1,08) (1,08)] = 799,831.
Deși suma de 799.831 diferă de 800.000, acesta este încă răspunsul corect, diferența se datorează rotunjirii. Principalul lucru este să arătați marcatorului modul în care l-ați calculat - să scrieți o formulă digitală și apoi să colectați toate punctele pentru răspuns.
Reducerea mai multor fluxuri de numerar
La testul Dipifr, fluxurile de numerar multiple sunt reduse doar în două cazuri:
- 1) calcularea componentei datoriilor obligațiunilor convertibile
- 2) calcularea valorii recuperabile a unui activ financiar
Celelalte cazuri, pentru care se prevede utilizarea discountului în IFRS, nu au fost îndeplinite la examenul Dipifr (cel puțin pentru moment).
Cum să rezolv problemele legate de obligațiunile convertibile, am analizat în detaliu într-unul din articolele precedente. Nu voi repeta, da doar un răspuns la această problemă.
1) Obligațiunile convertibile reprezintă un instrument financiar combinat care constă într-o componentă a datoriei și a capitalului propriu.
2) Componenta datoriilor - se calculează ca fiind valoarea actuală a plăților viitoare potențiale.
plăți anuale - 300.000 bucăți * 0,05 dolari = 15,000
rambursare la par (suma principală) - 300.000
Componenta datoriei: (15.000 * 3.99 dolari) + (300.000 * 0.681 dolari) = 264.150.
3) Componenta de capital propriu - diferența dintre valoarea încasată a încasărilor din emisiunea de obligațiuni și componenta datorie
Componenta datoriei este egală cu - 264,150
Componenta capitalului propriu (cifra de echilibrare) este de 35.850
Total fonduri împrumutate primite - 300.000
(300.000 - 264.150 = 35.850)
4) Componenta datoriei este înregistrată ca datorie financiară pe termen lung. Cheltuielile financiare pe an sunt egale cu 264,150 * 8% = 21,132
Contul declarațiilor de la Alpha:
1) Tabelul oferă două rate de 5% și 8%. Ce ar trebui să folosesc?
8% reprezintă randamentul așteptat al obligațiunilor neconvertibile ale Alfa. Aparent, calculul lui Paul Robins este că, văzând cuvântul "inconvertible", va fi selectată a doua coloană și aceasta va fi o greșeală. La urma urmei, 5% reprezintă rata la care se plătesc dobânzile anuale pe obligațiuni și este necesar doar calcularea acestor procente. Dar este necesară actualizarea fluxurilor de trezorerie din obligațiuni la rata de 8% (factori de reducere 0.681 și 3.99)
Cazuri în care trebuie să aplicați discounturi, dar pe care actualul examinator nu le folosește în prezent (încă nu este utilizat) în sarcini:
- costul inițial al activului și datoria de leasing financiar este cea mai mică dintre valoarea justă a activului și valoarea actualizată a plăților minime de leasing. De regulă, examinatorul nu solicită un astfel de control (judecând după punctele din răspunsurile oficiale), dar, dacă este posibil, este mai bine să o faceți.
- IAS 36 Deprecierea activelor, atunci când se calculează valoarea utilizării unui activ pe termen lung, este necesar să se reducă fluxurile de numerar așteptate din activ. Paul Robins nu a testat încă
De ce ar trebui să învățăm cum să reducem?
Reduceri atât pentru o singură sumă cât și pentru fluxurile de numerar apar pe fiecare (fără excepție) Dipifr. În unele sesiuni de examinare, capacitatea de reducere este necesară în mai multe sarcini simultan.
a) o problemă de consolidare a fost condiția de amânare la plată: societatea-mamă cu privire la achiziționarea de acțiuni Alfa Beta a companiei a trebuit să facă o amânări la plată 15 luni în favoarea acționarilor Beta.
b) în emisiunea de consolidare a fost o notă privind obligațiunile convertibile, în cazul în care era necesar să se folosească discountul pentru calcularea componentei datoriei.
c) în sarcina 4a, a fost necesar să se calculeze obligația estimată de a recultiva terenul și, în acest scop, să se reducă valoarea costurilor viitoare estimate.