Atunci când achiziționați mijloace fixe, nu uitați că proprietatea care face obiectul înregistrării obligatorii de stat este luată în considerare într-un mod special. Și dacă astfel de obiecte au fost supuse unei reconstrucții, atunci atenția trebuie dublată.
Articolul se referă la problema contabilizării obiectelor reconstituite care necesită înregistrarea de stat, precum și modalități de calculare a valorii "noi" de depreciere.
Să luăm în considerare mai întâi ce obiecte ar trebui înregistrate. În conformitate cu articolul 131 alineatul (1) din Codul civil, dreptul la proprietatea imobiliară (clădiri, structuri, terenuri, obiecte de construcție neterminate), apariția, transferul și rezilierea lor fac obiectul înregistrării de stat.
Sub rezerva înregistrării: dreptul de proprietate, dreptul de gestionare economică, dreptul de administrare operativă, dreptul de viață posesia moștenea, dreptul de utilizare permanentă, ipotecare, servituțile și alte drepturi în cazurile prevăzute de legislația civilă sau a altor legi.
Punctul de plecare pentru stabilirea dreptului
Titularul acestor drepturi le poate înregistra la cerere. Cu toate acestea, în unele cazuri, înregistrarea nu poate fi evitată. Astfel de cazuri includ:
- transferul dreptului de proprietate (moștenire, reorganizare);
- restricții sau greutăți ale dreptului (servitute, ipotecare, gestionarea încrederii, chirie, arestare, gaj);
- finalizarea unei tranzacții cu o proprietate imobiliară (cumpărare și vânzare, schimb, cadou, altă tranzacție de înstrăinare).
Înregistrare primară a drepturilor de proprietate la care au apărut înainte de intrarea în vigoare a Legii cu privire la înregistrarea de stat obligatorie de bunuri imobiliare, din două motive - du-te drept și afacere privind înstrăinarea obiectului - se realizează fără taxă de înregistrare de domeniu eminent. În toate celelalte cazuri, taxa de stat este plătită în jumătate. Să ne amintim că, în prezent, taxa de stat pentru înregistrarea de stat a drepturilor și restricții (sarcinilor) a drepturilor la bunuri imobile, contracte pentru înstrăinarea bunurilor imobile pentru persoane juridice este de 15 000 de ruble. Prin urmare, înregistrarea primară a drepturilor de proprietate reale, care au apărut înainte de intrarea în vigoare a legii, pe motiv de inregistrare de stat a servituți imobiliare, ipotecare, de gestionare a activelor, leasing si ipoteca va costa compania în 7500 ruble.
Atunci când o blocare pe proprietate pentru obligațiile de dreptul proprietarului de a bunului imobil pe care se percepe de execuție, este reziliat de către fostul proprietar, și există o persoană căreia i se confisca proprietatea, care este data deciziei instanței (Sec. 2, art. 237 din Codul civil).
Punctul de referință pentru calcularea amortizării
Din momentul apariției dreptului de proprietate asupra proprietății, în primul rând depinde de majorarea impozitelor pe proprietate. Acest lucru afectează amortizarea obiectelor?
Mai întâi, să ne ocupăm de ceea ce este recunoscut drept proprietate amortizabilă. Imobile și proprietatea amortizabilă - lucrurile sunt diferite.
Primele sunt teren, subsol, și tot ce este ferm conectat la sol, adică, obiecte, mutați-le fără daune disproporționate în scopul lor, inclusiv clădiri, structuri, construcții în curs de desfășurare și care fac obiectul înregistrării de stat a navelor de aeronave și maritime , navele de navigație interioară, obiectele spațiale (articolul 130 din Codul civil al Federației Ruse).
Al doilea - proprietate, activitatea intelectuală (proprietate intelectuală), rezultatele care sunt de la contribuabil dreptul de proprietate, le folosesc pentru a genera venituri și valoarea care este răscumpărat prin amortizare (cu condiția ca durata de viață utilă a proprietății mai mult de 12 luni, iar costul inițial mai mult 40 000 ruble.) (Articolul 1 din articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, terenurile și obiectele de construcții de capital neterminate care sunt imobiliare nu sunt supuse amortizării.
Astfel, combinând cele două concepte, ajungem că în cazul general numai clădirile și structurile vor fi imobiliare amortizabile.
În interesul impozitării, începutul deprecierii depinde de obiect. Deci, în general, deprecierea activelor amortizabile începe în prima zi a lunii următoare lunii în care instalația a fost pusă în funcțiune (secțiunea 4, articolul 259 din Codul Fiscal). Dar pentru proprietatea, care face obiectul înregistrării de stat, există reguli speciale. Astfel de obiecte încep să fie amortizate din momentul documentării faptului de depunere a documentelor de înregistrare a drepturilor de proprietate (clauza 11, articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
După cum puteți vedea, momentul începutului deprecierii asupra clădirilor, structurile de contabilitate și contabilitatea fiscală pot fi perioade diferite.
Notă: experții Ministerului financiar explică faptul că necesită două condiții pentru începerea calculării amortizării mijloacelor fixe, drepturile la care sunt supuse înregistrării de stat: includerea grupului de amortizare a activelor fixe (prezența fapt documentat de depunere a documentelor pentru înregistrarea acestor drepturi), și de asemenea, punerea în funcțiune.
Dar este chitanța întotdeauna un document obligatoriu care confirmă dreptul la amortizarea proprietății imobiliare? Să luăm această întrebare pe exemplul obiectului reconstituit.
Reconstrucția imobilelor
Într-adevăr, în temeiul articolului 258, punctul 11 din Codul fiscal al activelor imobilizate, drepturile la care sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legislația, inclusă în grupul de amortizare corespunzătoare din momentul în fapt documentat de depunere a documentelor pentru înregistrarea acestor drepturi. Potrivit unor experți, faptul de a depune documente pentru înregistrarea de stat a drepturilor este legat numai de momentul includerii proprietății în grupul de depreciere corespunzător. Iar reconstrucția proprietății nu modifică grupul de amortizare la care este alocat principalul activ. Durata de viață utilă a obiectului reconstruit poate varia numai în limitele care sunt reglementate pentru grupul de depreciere în care obiectul intră deja. Pe baza acestui fapt, se concluzionează că cerința legislației fiscale privind începutul amortizării numai după depunerea documentelor către autoritatea de înregistrare nu se extinde la instalația reconstruită. Iar amortizarea valorii adăugate a bunului poate fi acumulată din prima zi a lunii următoare lunii în care a fost pusă în funcțiune o nouă parte a clădirii (paragraful 4 al articolului 259 din Codul fiscal).
De asemenea, dacă obiectul nu este amortizat în perioada de reconstrucție (modernizare), codul stabilit că la finalizarea reconstrucție (modernizare) a suspendării obiectului pe acesta se calculează din prima zi a lunii următoare celei în care a fost completă reconstrucție (modernizare) a principalelor mijloace ( articolul 7 al articolului 259.1, punctul 9 din articolul 259.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Nu există coduri suplimentare prevăzute de cod.
Contabilizarea și amortizarea obiectului reconstituit
Reconstructie si modernizare egalitate cu finalizare, echipamente suplimentare, tehnică de re-modifica prețul inițial al proprietății în scopul calculării impozitului pe venit (Sec. 2, art. 257 din Codul fiscal).
Durata de viață utilă a bunului după reconstrucție sau modernizare se poate schimba. Dar chiar și fără o astfel de schimbare, perioada reală de depreciere se poate întinde mai mult timp. Să dăm exemple de calcul al deprecierii obiectului imobiliar reconstruit.
LLC "Gallaktika" a reconstruit depozitul. Costul inițial al instalației este de 4,149,000 ruble. La înregistrarea obiectului, durata de viață utilă este stabilită la 15 ani (180 luni). Suma deprecierii lunare a fost de 23.050 ruble. (4,149,000 ruble 180 de luni).
Înainte de reconstrucție, depozitul a fost operat timp de 103 luni. Deprecierea este amortizată în valoare de 2.374.150 ruble. (23 050 ruble x 103 luni).
Costul investițiilor în reconstrucția depozitului a costat organizarea 1 240 500 ruble. În timpul perioadei de reconstrucție, depozitul nu a fost exploatat și nu sa efectuat o amortizare. Valoarea reziduală a obiectului va fi de 3 015 350 ruble. (4 149 000 - 2 374 150 + 1 240 500).
O nouă valoare a deprecierii poate fi calculată în mai multe moduri.
Opțiunea 1 - crește durata de viață utilă a OS.
Organizația a decis că durata utilă a depozitului reconstruit este mărită cu trei ani (36 de luni). Prin urmare, deprecierea obiectului LLC "Gallaktika" va fi de 113 mai multe luni (180 - 103 + 36).
Suma deprecierii lunare va fi de 26.685 ruble. (3 015 350 ruble 113 luni).
Opțiunea 2 - durata de viață utilă a sistemului de operare nu este schimbată.
Organizația a decis că durata de viață utilă a antrepozitului reconstruit nu se modifică, adică amortizarea se acumulează pe baza celorlalte 77 de luni (180 - 103).
Suma deprecierii lunare va fi de 39 160 ruble. (3 015 350 ruble 77 luni). Amortizarea se va încheia în aceeași perioadă pe care se presupunea înainte de reconstruirea depozitului.
Opțiunea 3 - durata de viață utilă a sistemului de operare nu se modifică, însă perioada de depreciere crește.
Organizația a decis că durata de viață utilă a antrepozitului reconstruit nu se va schimba și, ținând seama de noul cost inițial, valoarea amortizării lunare ar trebui să fie de 29 942 ruble. ((4 149 000 ruble + 1 240 500 ruble.) 180 de luni).
Apoi, de fapt, deprecierea se va încheia în 101 de luni (3 015 350 ruble 29 942 ruble). Aceasta este mai mult de doi ani decât perioada în care ar fi trebuit să termine amortizarea depozitului înainte de reconstrucție.
Astfel, valoarea amortizării care se va acumula pe obiectul imobiliar reconstruit poate varia semnificativ în funcție de metoda determinării sale.
Organizația are dreptul de a alege în mod independent metoda de calcul a deprecierii facilității reconstruite, principala fiind consolidarea acesteia în politica contabilă a companiei.
Cheltuielile pentru completarea, dotarea suplimentară, reconstrucția, modernizarea obiectului mijloacelor fixe sunt contabilizate în contul 08 "Investiții în active imobilizate".
La finalizarea finalizarea construcție, reabilitare, renovare si modernizare a costurilor mijloacelor fixe înregistrate în contul pentru a ține cont de investițiile în active imobilizate, crește costul inițial al obiectului și poate fi amortizată în „Imobilizările corporale“ cont de debit 01 și imediat luate în considerare în contul „01“ în afară care este, cu deschiderea unui card de inventar separat pentru valoarea costurilor suportate (p. 42 Ghid pentru contabilitatea mijloacelor fixe).
Debit 08 - 60 de credit - reflectă costurile cu furnizorii și contractorii pentru achiziționarea de materiale, plătite pentru munca prestată de către terți pentru renovare de proprietate (fara TVA).
Debitul 08 - Creditul 10, 23, 69, 70 - reflectă costurile reconstrucției imobiliare, produse de forțele proprii ale companiei (fără TVA).
Debit 01 - Credit 08 - costul inițial al obiectului OS crește cu costul reconstrucției.
În concluzie, adăugăm că reconstrucția (modernizarea etc.) ar trebui justificată. Pe lângă ordonanța administratorului de a efectua reconstrucția, firma trebuie să obțină un document care să dovedească necesitatea efectuării acesteia (de exemplu, certificatul de inspecție tehnică a instalației).
IM Semenova, consultant fiscal
Enciclopedie practică a contabilului