Construcția de active imobilizate pe cont propriu pentru consumul propriu al organizației are anumite consecințe fiscale, care îl deosebește de clădire prin contract. Pe nuanțele de determinare a bazei de impozitare pentru TVA și contabilitate cheltuieli în scopuri fiscale - în camerele noastre tematice.
Determinarea de construcție pentru uz propriu
Codul Fiscal nu conține o definiție a lucrărilor civile și montaj pentru consumul propriu, prin urmare, având în vedere regulile p. 1, art. 11 din Codul fiscal, trebuie căutate în alte sectoare ale legislației ruse.
Pentru lucrări de construcții și instalarea (inclusiv instalarea și punerea în funcțiune a echipamentelor necesare pentru întreținerea clădirilor, cum ar fi instalarea și asamblarea de echipamente pentru încălzire, ventilație, lifturi, sisteme electrice, gaze și apă), prin mijloace economice, includ:
- lucrări efectuate pentru uzul propriu pe propriile lor organizații, inclusiv de lucru pentru punerea în aplicare a care societatea le alocă muncitorii de construcție a activităților principale în plata salariilor lor pentru construirea de rochii;
- lucrările efectuate de organizațiile de construcții pe cont propriu de construcție (nu ca parte a contractelor de construcții, și, de exemplu, în reconstrucția propriilor clădiri administrative și economice, construirea propriei baze de producție, etc.).
Dacă în timpul modului de construcție economică lucrări individuale sunt efectuate contractori, costul acestor lucrări în construcția și lucrările de instalare pentru consumul propriu, nu este inclus. Nu se reflectă aici, deoarece costul lucrărilor de reparare a clădirilor proprii sau închiriate, structuri, echipamente, realizate de companie, costul, care în contabilitate sunt contabilizate la costul conturilor de producție.
Astfel, faptul că o astfel de lucrare de instalare pentru consum propriu, ne-am decis.
Acum, să vedem ce impact de construcție pentru consumul propriu au asupra formării bazei de impozitare pentru TVA și impozit pe venit, compania, situat pe sistemul comun de impozitare.
Taxa pe valoarea adăugată
Lucrări de construcții și instalații pentru consumul propriu este supusă impozitării TVA-ului. Acesta este instalat direct în semnătură. 3, n. 1 lingura. 146 din Codul fiscal.
Înainte de a trece direct la mecanismul de calcul al taxei, observăm unele construcții și lucrări de instalare nu este recunoscută ca fiind activități de construcție pentru consumul propriu în scopuri de TVA.
Când SMR SMR nu este
În primul rând, nu pot fi considerate activități de construcție pentru construcții consumul propriu al instalației, care a fost destinat inițial de vânzare.
În al doilea rând, TVA-ul nu se percepe construcție, nu de natură de capital.
În al treilea rând, nu este considerat de construcție pentru uz propriu acele lucrări care au ca scop instalarea echipamentului și nu implică crearea unor clădiri sau structuri. Acest lucru rezultă din p. 13 st. 1 Orașul Codul de Planificare al Federației Ruse, și, de asemenea, confirmat de o serie de hotărâri.
Astfel, caracteristica principală, care permite definirea lucrărilor de construcție ca, este de a efectua construcția, din care o parte sunt lucrările de instalare a structurilor de construcții.
TVA
Atunci când se efectuează lucrări de construcții și instalații pentru baza de impozitare a consumului propriu este definit ca valoarea muncii prestate, calculată pe baza tuturor cheltuielilor efective ale contribuabilului pentru performanța lor, inclusiv costurile restructurate organizare (reorganizată). Acest set n. 2 linguri. 159 din Codul fiscal.
A menționat că, în arbitri Sec. 2 linguri. 159 NKRumyniyav ca bază de impozitare pentru lucrările de construcție și de instalare efectuate pe cont propriu, este costul muncii prestate, nu costul proiectului finalizat (rezultat al muncii). Astfel, pentru determinarea bazei de impozitare conform revendicării TVA. 2 linguri. 38, n. 2, art. 159 Costul NKRumyniyav lucrărilor de construcții și instalații pentru consumul propriu este inclus costul efectuării lucrărilor (activități) a personalului contribuabil, nu toate costurile pentru a obține rezultatul lucrării (construcția instalației).
Și dacă construcția este modul mixt? Adică, atunci când o parte a lucrării se face dezvoltatorii in-house, și o altă parte - de către o companie externă? Capitolul 21 conține norme NKRumyniyane stabilirea unei proceduri speciale de determinare a bazei de impozitare pentru TVA pentru un astfel de caz.
Aceasta este, costul serviciilor de antreprenori, care au fost furnizate de către aceștia a contribuabilului, care produce activități de construcție pentru consumul propriu, nu este inclus baza de impozitare pentru TVA. În caz contrar, potrivit SAC, ar însemna că obiectul impunerii TVA-ului este ridicat (construit ca un constructor de putere, și forțele contractanți), obiectul de active fixe de producție, mai degrabă decât activitățile de construcție efectuate de contribuabil pentru consumul propriu, ceea ce este în contradicție cu definiția obiectului impozitarea conținută în sub-clauza. 3, n. 1 lingura. 146 din Codul fiscal.
Punctul 10 din art. 167 NKRumyniyaustanovleno acel moment de determinare a bazei de impozitare pentru construirea și instalații pentru consumul propriu este ultima zi a fiecărei perioade fiscale (trimestru).
Conform p. 6 Art. 171 și p. 5, art. 172 punctul NKRumyniyana bazei de impunere de stabilire a seta n. 10 st. 167 din Codul fiscal, valoarea taxei calculate de contribuabili în realizarea de construcții și lucrări de instalare pentru consumul propriu, deductibile.
Asta este, se pare că TVA-ul de angajamente și luând-l la o deducere se va face în același timp - la sfârșitul fiecărei perioade fiscale. Care este sensul unei astfel de operațiuni?
Faptul că, pe baza cerințelor alin. 6, art. 171 din Codul fiscal, o deducere fiscală a TVA-ului încasat costul lucrărilor de construcție și de instalare este posibilă numai dacă ambele dintre următoarele condiții:
- în construcție destinate utilizării, sub rezerva operațiunilor de TVA;
- valoarea obiectului care urmează să fie incluse în costul (inclusiv prin amortizare) la calcularea impozitului pe venit.
În cazul în care nu este îndeplinită cel puțin una dintre aceste condiții, deducerea TVA-ului nu este posibilă. Deja revendicată pentru deducerea valorii TVA-ului va trebui să restituie plata la buget.
Prevederile prezentului articol în ceea ce privește recuperarea TVA-ului se aplică nu numai tranzacțiilor de către contribuabil efectuarea lucrărilor de instalare pentru consumul propriu, dar, de asemenea, în ceea ce privește achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru construcții și instalații de lucru (Sec. 2, art. 171.1 din Codul fiscal).
Conform n. 4 linguri. 171,1 NKRumyniyanalogoplatelschik obligat la sfârșitul fiecărui an calendaristic timp de zece ani, începând cu anul în care a început de încărcare de amortizare de proprietate, reflectând valoarea redusă a TVA-ului. Aceste informații se indică în declarația fiscală pentru ultima perioadă fiscală a fiecărui an calendaristic de zece.
Calcularea valorii taxei care urmează să fie redusă se face pe baza o zecime din valoarea deducerii fiscale, în proporție corespunzătoare.
Această pondere este determinată pe baza valorii bunurilor livrate, lucrări, servicii, drepturi de proprietate transferate, nu sunt supuse TVA-ului, valoarea totală a bunurilor, lucrări, servicii, drepturi de proprietate, expediate în cursul anului calendaristic (Sec. 5, art. 171.1 din Codul fiscal).
Valoarea taxei care urmează să fie reduse în prețul proprietății nu este inclus, și este reprezentat în alte cheltuieli, în conformitate cu art. 264 din Codul fiscal.
TVA percepută o deducere pentru construcția sa ridicat 1410750 freca. inclusiv:
- TVA încasat în construcție, - 1.012 milioane de ruble;.
- „intrare“ TVA pentru materialele utilizate în timpul construcției - 398 750 freca.
Această cameră este utilizată în operațiuni atât impozabile și care nu sunt supuse TVA-ului.
Definim proporția necesară pentru calcularea TVA-ului de recuperat:
4,560,340 ruble. 48,812,000 ruble. x 100 = 9,34%.
1410750 freca. x 01.10 x 9.34% = 13 176 ruble.
Acest calcul trebuie efectuată până în 2024, inclusiv.
În cazul în care această perioadă de zece ani, societatea într-un an nu va avea operațiuni care nu sunt supuse TVA-ului, apoi recupera valoarea TVA de plată la buget nu este necesară în acest an.
Astfel, în conformitate cu litera dacă obiectul este construit active, nu va fi pus în funcțiune, recuperarea acceptat anterior pentru deducerea nevoie de TVA să fie făcută în declarația fiscală pentru perioada fiscală în care sa decis să scrie în afara obiectului cu un sold (în special, în legătură cu lichidarea). Faptul este că, pentru calcularea taxei, în acest caz, important faptul de a efectua activități de construcție, indiferent de rezultatul acestora, în timp ce pentru a fi eligibil pentru o deducere fiscală este crucială pentru rezultatul.
Mai mult decât atât, autoritățile fiscale au explicat că, în cazul construit de obiectul nu este supus amortizării și costul în general, nu este inclus în cheltuiala cu impozitul în calculul impozitului pe venit, recuperarea taxei ar trebui să se reflecte în declarația fiscală a TVA pentru perioada fiscală, atunci când este introdusă proprietatea în funcțiune.
facturile
Ce se poate face într-o situație în care a fost detectată eroarea în calcularea bazei de impozitare pentru activitățile de construcție pentru consumul propriu? Ar trebui să fie o factură de corecție?
Finanțatori reamintit că, în conformitate cu n. 3 linguri. 168 și p. 10 st. 172 NKRumyniyakorrektirovochny factură emisă către client atunci când modificați valoarea bunurilor livrate, lucrări și servicii, inclusiv în cazul unor modificări ale prețului sau specificarea numărului de bunuri livrate, lucrări și servicii, în cazul în care aveți un contract, un acord, alte documente primare ce confirmă acordul cumpărătorului la o astfel de schimbare .
În această situație, nu există nici un cumpărător.
În ceea ce privește deducerea TVA, calculată pe construcția și lucrările de instalare pentru consumul propriu, în cazul ajustării bazei de impozitare, apoi să ia suma acumulată a taxei care urmează să fie dedusă pe baza art. 2 n. 5, art. 172 NKRumyniyav perioada fiscală în care taxa a fost acumulat pentru plata la bugetul facturii modificate. În acest caz, trebuie modificat în fișierul pe care declarațiile fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată.
Impozitul pe profit
În cazul în care rezultatul construcției și instalații pentru consumul propriu va fi crearea unui activ fix, atunci aceste costuri nu sunt incluse în cheltuielile companiei pe baza alin. 5, art. 270 din Codul fiscal. Se precizează că, în stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit nu include costul de costul de achiziție sau crearea de bunuri amortizabile.
În virtutea alin. 1, art. 256 NKRumyniyav generală de proprietate, amortizabile proprietatea care este contribuabilul are dreptul de proprietate, le folosesc pentru a genera venituri și valoarea care este răscumpărat prin amortizare. active imobiliare amortizabilă este recunoscută, cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost istoric de mai mult de 40 000 de ruble.
Așa cum este indicat în revendicarea. 1 lingura. 257 din Codul fiscal, în conformitate cu active fixe se referă la o parte din proprietatea utilizată ca mijloc de muncă pentru producerea și vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii sau pentru a controla costul inițial al organizației de mai mult de 40 000 de ruble.
Valoarea inițială a activului este determinată ca suma a costului achiziției sale, construcții, producție, și aducerea la starea în care este potrivit pentru a fi utilizat, cu excepția TVA și accize. În acest caz, cea mai mare parte din costul proiectului finalizat va face costurile companiei pentru realizarea de construcții și lucrări de instalare pentru consumul propriu.
Astfel, costul de construcție și de instalare pentru consumul propriu, în urma căruia a fost creat de către instrumentul primar va fi amortizată în cheltuielile companiei incluse în depreciere.
Bazat pe n. 1 lingura. 258 NKRumyniyasrok durate de viață utilă și, în consecință, grupul de amortizare a activelor amortizabile sunt determinate la data punerii in.