Pentru România, principiile generale ale capitolului 25 din Codul fiscal, organizația are dreptul de a reduce, în scopuri fiscale, veniturile încasate cheltuielile efectuate. Actuala legislație fiscală românească prevede o reducere a veniturilor primite pentru costurile asociate cu plata dobânzii la fonduri împrumutate.
Motivele pentru aplicarea normelor speciale de impozitare a dobânzilor la datoria controlată
Caracteristici atribuind dobânzi datoria de a cheltuielilor de reducere a profiturilor impozabile sunt reglementate de articolul 269 din Codul fiscal. Conform p. 2 linguri. 269 din Codul fiscal, o procedură specială pentru recunoașterea dobânzii la datoria utilizată pentru plata organizațiilor din România venituri de interese care au datorii restante:
pe o datorie către o organizație străină, în mod direct sau indirect, deține mai mult de 20 la suta din autorizate (cota) de capital (fondul) al organizațiilor din România;
privind obligația de datoria organizației românești recunoscute în conformitate cu legile din România persoane afiliate organizației străine a spus;
privind obligația datoriei pentru care o astfel de afiliat și (sau) organizație străină acționează în sine ca un garant, garant sau se angajează să asigure îndeplinirea obligației datoriei a organizațiilor din România în alt mod;
în cazul în care valoarea de îndatorare controlată într-o organizație străină este mai mult de 3 ori (pentru bănci, precum și pentru organizațiile angajate exclusiv în activitatea de leasing - mai mult de 12,5 ori) mai mare decât diferența dintre suma valorii activelor și pasivelor ale contribuabilului - Organizația Română (denumită în continuare în sensul prezentului alineat - capitaluri proprii) în ultima zi a () perioada fiscală de raportare.
Astfel, obligația privind utilizarea „reguli speciale pentru impozitarea dobânzilor pentru datoria controlată“ este necesară (și suficientă) pentru următoarele condiții:
1) afilierea (interdependență) împrumutat română și străină creditor (sau garant creditor);
2) excesul de suma organizațiilor non-bancare de împrumut capital propriu în mai mult de 3 ori.
Procedura de determinare a afilierii conține trei reguli:
Prima regulă de afiliere este stocat direct în Sec. 2 linguri. 269 - creditorul direct sau indirect (prin participarea la alte companii) deține mai mult de 20% din stocuri sau acțiuni ale debitorului.
membri ai Consiliului de Administratie (Consiliul de Supraveghere) sau de un alt organism de conducere, un membru al organului său colegial executiv, iar persoana care efectuează funcțiile organului executiv unic;
persoanele care aparțin aceluiași grup de persoane la care această entitate;
persoanele care au dreptul de a dispune de mai mult de 20% din numărul total de voturi atașate acțiunilor cu drept de vot sau care constituie capitalul social sau agregate ale persoanei juridice date;
o entitate juridică în care persoana juridică are dreptul de a dispune de mai mult de 20% din numărul total de voturi atașate acțiunilor cu drept de vot sau care constituie capitalul social sau agregate ale persoanei juridice date;
în cazul în care entitatea este un membru al grupului financiar-industriale, entitățile sale afiliate sunt de asemenea membri ai Consiliului de administrație (Consiliul de Supraveghere) sau a altor organe colegiale de conducere, organelor executive colective ale grupurilor financiare și industriale, precum și persoanele care exercită competențele organelor executive unice participante financiare grupe industriale, etc.
Astfel, actuala legislație românească stabilit cea mai largă gamă de caracteristici, pe baza cărora se poate face o concluzie cu privire la afilierea debitorului și creditor.
A treia regulă este că, în scopuri fiscale a face obiectul unor norme speciale stabilite n. 2, art. 269 din Codul fiscal, în plus față de creditor fiind afiliate, controlate și afilierea (în raport cu debitorul) persoană care vorbește o garanție, garant sau în alt mod obligat să pună în aplicare obligațiile de credit ale debitorului. Această regulă este menită să prevină încercările de a „by-pass“ aceste reguli de bază.
Lipsa de echitate
Astfel, în cazul în care există semne de afiliere (interdependență) împrumutat română și străină creditor (sau garant), menționate la punctul 2.1. de mai sus, și în plus față de suma creditului este mai mult de trei ori mărimea capitalului propriu (punctul 2.2. de mai sus), de plătit la împrumut este recunoscut «controlat datoria» și eficientă «regula specială de impozitare a dobânzii la creditele în cazul datoriei controlate.»
În cazul în care ultima zi a perioadei de raportare valoarea datoriei controlate depășește valoarea capitalului propriu în mai mult de trei ori (și pentru bănci și organizații care desfășoară activități de leasing numai - 12,5 ori), apoi, în scopul de a determina cantitatea de interes care pot fi incluse în costuri, următoarele este necesar:
Găsiți coeficientul de capitalizare (CC)
Acest indice este determinat prin împărțirea datoriei controlate la valoarea capitalului propriu care corespunde cotei organizației străine directe sau indirecte în organizația românească de capital autorizat, și în continuare - împărțind rezultatul trei prin formula:
RS = CS / (SA x control) / 3
în cazul în care QA - coeficientul de capitalizare;
KZ - valoarea datoriei controlate;
SK - valoarea capitalului propriu;
Control - ponderea organizației străine, controlul datoriilor în capitalul social al contribuabilului.
Calculați o valoare limită de consum de interes recunoscute
În acest scop, valoarea reală a dobânzii acumulate în raportarea (impozit) pe datorie controlată, ar trebui să fie împărțită la rata efectului de levier de formula:
în cazul în care PP - cantitatea maximă de interes care pot fi incluse în costul;
OP - suma efectiv dobânda acumulată pentru datoria controlată;
QC - coeficientul de capitalizare.
Comparați suma dobânda efectiv acumulată (AF) și pentru a limita cantitatea de interes (PP)
În cazul în care rezultatele de comparație se dovedește că FP> PP, prin limitarea cantității de interes (PP), regula generală de impozitare (deductibile), dar cantitatea în exces AF peste PP este supusă comandă specială: nu deductibile este egal cu păstrarea dividendului impozit pe dividende român.
Este necesar să se ia în considerare faptul că, în ceea ce privește normele de impozitare a dividendelor în legislația românească are o serie de caracteristici.
Așa cum este descris mai sus, în conformitate cu n. 4 linguri. 269 diferență pozitivă NC RF între AF (plătit efectiv la sută) și PP (procent maxim permis) este echivalent cu dividende și rata venitului impozabil de 15%, conform alin. 3 linguri. 284 NKRumyniya (reguli diferite pot fi aplicabile în limba corespunzătoare acordurile privind evitarea dublei impuneri). În cazul în care beneficiarul dobânzilor, care sunt recunoscute ca dividende, este o organizație străină, atunci organizarea a debitorului este agentul responsabil pentru reținerea și virarea impozitului în buget.
Astfel, în conformitate cu regulile generale ale articolului 309 din Codul fiscal, impozitul pe profit din veniturile entității străine reținute din plata unor astfel de surse de venit (inclusiv dividendul), adică organizație românească plătește venitul organizației străine, un agent fiscal. Agent Fiscal, conform revendicării .1 art. 310 din Codul fiscal ar trebui să calculeze și să plătească în mod independent la bugetul reținut taxei.
Aplicarea de acorduri (convenții) pentru evitarea dublei impuneri
În situațiile de mai sus, am analizat prevederile generale ale Codului fiscal. Cu toate acestea, în practică, pentru investitorii străini și fondatorii unei situații în care excepțiile sub forma unor norme speciale prevăzute în acordurile (convențiile) pentru evitarea dublei impuneri, devine mai mare decât ei înșiși situații reglementate de regulile generale ale Codului fiscal.
Trebuie remarcat faptul că o parte din acordurile (convențiile) privind evitarea (eliminare) a dublei impuneri încheiate de România cu alte țări, există o clauză specială care, în orice caz, ar trebui să fie pe cheltuieli dobânda la împrumut în totalitate și (plătite de profit înainte de impozitare). Aceasta este, pentru un număr de țări, o normă specială de impozitare a dobânzii pentru datoria controlată (normele de capitalizare redusă) nu poate acționa.
Acordul folosit (Convenția) a conceptului de „interes“ și „dividende“ pentru plățile relevante sunt formulate în mod clar și puternic, care nu permite să le interpreteze în linii mari, aplicând prevederile generale ale art. 269, 284 și altele din Codul fiscal.
De exemplu, în conformitate cu acordurile (convențiile) pentru evitarea dublei impuneri încheiate România Franța și Cipru, elimină complet situația în care anumite sume datorate investitorilor străini sau participant se poate utiliza o interpretare largă cuprinse în art. 269 NC RF atunci când diferența pozitivă dintre AF (plătit efectiv la sută) și PP (procent maxim permis) este echivalent cu dividend. Aici poziția comună intră în vigoare art. 7 NKRumyniyao Prioritatea tratatelor internaționale asupra legislației naționale din România și prevederile acordurilor relevante (convențiile), potrivit căruia statul de art. 269 NKRumyniyafakticheski nu poate fi aplicat.
În ceea ce privește, de exemplu, acordul din România cu Republica Federală Germania poate fi remarcat faptul că acesta conține prevederi similare, cu toate acestea, forma de prezentare și interpretare a, practic, vă permit să aplice acordul în ceea ce privește datoria controlată.