Înainte de a examina utilizarea PBU 18/02, rețineți că, în producția de produse de căsătorie considerate și produse semi-finite, care nu corespund standardelor sau specificațiilor sale de calitate stabilite și nu pot fi utilizate conform destinației lor sau pot fi utilizate numai după corectare.
Prin natura defectelor căsătoriei pot fi împărțite în:
· Incorrigible (final).
Reprelucrare sunt considerate produse, produse semifabricate, componente și manoperă, care, după corecția poate fi utilizat conform destinației sale și corectarea care este punct de vedere tehnic și economic fezabil. Căsătoria este considerată produse finale, produse semifabricate, componente și manoperă, care nu pot fi utilizate conform destinației sale și corectarea care este tehnic imposibil și (sau) nu este fezabilă economic.
Atunci când asamblarea a două binoclu costa 3000 de ruble. fiecare instalare a „Diamond“ a fost admis la căsătorie. Comitetul permanent relevant de „diamant“ a ajuns la concluzia că corectarea ambelor produse este posibil punct de vedere tehnic. În acest caz, prima corecție a costurilor publice de 200 de ruble. (Locuințe distruse), iar al doilea - 2.600 ruble. (Optica defect).
În consecință, Comisia a decis că primul articol se referă la rework, iar al doilea - la final.
La locul de detecție a căsătoriei este împărțit în:
· Intern, identificate în cadrul companiei pentru a trimite produse către consumator;
· Extern, identificat de către consumator în timpul asamblării, instalarea sau utilizarea produsului.
În Planul de conturi pentru contabilitate a căsătoriei este proiectat de 28 „Căsătoria în producția“, care afișează informații privind pierderile de la căsătorie în producție. În cazul în care inițiatorul căsătoriei este găsit, atunci pierderea ar trebui să colecteze de la inițiator.
Costurile de identificare a căsătoriei contabile interne și externe merge în debitul contului 28 și creditate conturile de contabilitate a costurilor.
organizație Costurile pentru reprelucrare asociate cu executarea contractelor de lucrări și servicii incluse în costul lucrărilor și serviciilor transferate din contul de 28 la contul 20 „producția primară“, iar mai târziu - la „vânzări“ subcont 2 „Costul contului 90 de vânzări “.
În scopuri fiscale, pierderile din căsătorie sunt înregistrate în alte cheltuieli legate de producție și vânzări (cop. 47 alin. 1, art. 264 din Codul fiscal). Data recunoașterii costurilor căsătoriei este data depistării căsătoriei (alin. 1, art. 272 din Codul fiscal). Astfel, faptul căsătoriei trebuie să fie documentate (p. 1, v. 252 RF).
Pentru contribuabilii aceste costuri sunt indirecte. Prin urmare, ele sunt recunoscute ca o cheltuială a perioadei de raportare în întregime (p. 2, art. 318 din Codul fiscal).
În cazul în care pierderea unei căsătorii se colectate din vinovatul identificat - premiul organizației angajat pentru repararea prejudiciului înregistrat în venituri neoperațională (paragraful 3 al articolului 250 din Codul fiscal ..). Acest venit este recunoscut în contabilitate fiscală la data consimțământului angajatului pentru a compensa valoarea daunelor (cop. 4 alin. 4 din art. 271 din Codul fiscal).
căsătorie finală interioară
După cum sa menționat deja, căsătoria finală nu va fi corectată. În cazul în care inițiatorul căsătoriei este absent (nu a fost găsit), atunci costurile de căsătorie sunt trecute pe cheltuieli de producție.
Pentru a obține căsătorie internă nu a stabilit un unificat înregistrări formă primară. Prin urmare, organizațiile trebuie să dezvolte această formă de sine (n. 2 din art. 9 din Legea federală a 21.11.96 numărul 129-FZ „Cu privire la contabilitate“).
În ceea ce privește contabilitatea „de intrare“ TVA atribuită materiilor prime tentată, problema recuperării sale nu are până în prezent nici o soluție unică.
Sistemul de consultanță agricolă a spus că o căsătorie ca societate nu este pusă în aplicare și nu a transferat gratuit, inspectoratul fiscal a venit pe bună dreptate la concluzia cu privire la absența obiectului impunerii și datoria contribuabilului de a recupera valoarea taxei pe valoarea adăugată.
Ghidat de n. 2 și 3 linguri. 170, art. 171 din Codul fiscal, instanța a concluzionat că, în cazul bunurilor materiale achiziționate inițial în scopuri de producție, supuse impozitării, autoritatea fiscală a avut nici o bază legală pentru recuperarea TVA pentru aceste obiecte de inventar datorate bugetului. Iar faptul că, în procesul de producție a materiilor prime achiziționate de către contribuabil, ca urmare a căsătoriei sa dovedit a produce o deducere fiscală nu contează.
Vinovații de căsătorie interne, de regulă, angajații organizației. În acest caz, în conformitate cu planul de proiect de lege sumele percepute de la inițiatoare de căsătorie, sunt creditate 28 în corespondență cu contul de debit 73 „Decontări cu personal pentru alte tranzacții“ subcont 2 «calcule pentru compensarea daunelor materiale.“
Articolul 238 din kodeksaRumyniyaustanovleno muncii pe care angajatul trebuie să ramburseze angajatorul l-au determinat să direcționeze daune reale. Veniturile (profiturile pierdute) colectarea de lucrător care nu face obiectul.
Sub daune directe se referă la o scădere reală a activelor în numerar ale angajatorului sau deteriorarea proprietății menționat (inclusiv proprietatea unor terțe părți în posesia angajatorului, în cazul în care angajatorul este responsabil pentru păstrarea în siguranță a proprietății), precum și necesitatea angajatorului de a efectua costurile sau plăți inutile pentru achiziționarea, de recuperare a activelor sau la repararea prejudiciilor cauzate de un angajat al unor terțe părți (Art. 238 din LC RF).
În general, un angajat pentru prejudiciul cauzat, care nu este o persoană responsabilă de vedere financiar, este răspunzător în limitele lor mediu lunar venituri (art. 241 din LC RF).
Recuperarea sumei prejudiciului în veniturile medii lunare realizate prin ordin al capului, care se poate face în termen de o lună de la data constatării finale a mărimii angajatorului angajatului a cauzat prejudiciul (art. 248 din LC RF). În cazul în care timp de o lună a expirat sau angajatul nu este de acord să compenseze în mod voluntar pentru prejudiciul angajatorului, precum și valoarea daunelor care trebuie colectate de la angajat depășește veniturile sale medii lunare, recuperarea poate fi efectuată numai de către instanța de judecată.
Dacă țineți prejudiciul cauzat ca urmare a căsătoriei, trebuie să luați în considerare faptul că totalul tuturor deducerile la fiecare plata salariilor nu poate depăși 20% (art. 138 din LC RF). Mai mult decât atât, 20% ar trebui să fie calculată din suma primită efectiv de angajat, adică, fără un impozit pe venitul personal.
Atunci când rambursarea angajat prin reținerea din salarii în înscrierea contabilă se face în contul de debit 70 „Decontări cu personal pentru plăți de muncă“, în corespondență cu contul de credit 73 subcont 2 «Calculele pentru compensarea daunelor materiale.“
Utilizarea PBU 18/02 în cazul căsătoriei finale
Costurile căsătoriei a relevat este recunoscut, în general, în scopuri contabile și fiscale în diferite perioade.
De exemplu, în cazul în care o organizație angajat - inițiatorul căsătoriei - este de acord să compenseze valoarea prejudiciului, contabilitatea nici o cheltuială sau venit.
În contabilitate fiscală, trebuie mai întâi să reflecte rata la data depistării căsătoriei (alin. 1, art. 272 din Codul fiscal). Și apoi, la data consimțământului angajatului pentru a compensa cantitatea de daune cauzate în contul fiscal trebuie să țină cont de venituri non-exploatare (p. 3 al art. 250 din Codul fiscal).
În acest caz, organizația poate fi diferența dintre valorile indicatorilor de contabilitate și profitul impozabil. Acest lucru conduce la necesitatea aplicării prevederilor PBU 18/02.
Diferențele temporare apar numai atunci când există certitudinea că acestea vor fi reduse în perioadele viitoare. Deoarece detectarea perioadei finale a căsătoriei este necunoscută:
· Să stabilească dacă doresc să repare prejudiciul cauzat organizației angajat - inițiatorul căsătoriei;
· Ce decizie instanța (în cazul litigiului în instanțele de judecată)
care consideră că diferența în contabilitate poate fi identificată ca o constantă.
Să ilustrăm acest lucru cu un exemplu.
Organizația a decis să restabilească „de intrare“ TVA la materiile prime utilizate la fabricarea produselor defecte.
În acest caz, valoarea TVA-ului de recuperat, este de 1080 ruble. (100 kg x 60 ruble. / Kg x 18%). În contabilitate, recuperarea TVA-ului este reflectată de înregistrare:
Debit 19 de credit 68.
Recuperări valorilor TVA-ului poate fi încărcat în contul de debit 28, în corespondență cu contul de credit 19.
În acest caz, valoarea daunelor se ridică la 7080 de ruble. (6000 RUB. RUB + 1080.) care este mai mică decât salariul mediu al lucrătorului, și, prin urmare, este compensată în întregime.
În opinia noastră, în acest caz, costul de căsătorie este o diferență permanentă, ceea ce duce la apariția în CJSC contabil „Alfa“ activ de impozit permanent. Valoarea activului de impozit permanent este egal cu produsul dintre diferențele constante apărute în cursul perioadei de raportare, cota de impozit pe profit, a stabilit legislația românească privind impozitele și taxele și data bilanțului. În acest caz, un activ de impozit permanent este egal cu 1699.2 ruble. (7080 RUB. X 24%).
În contabilitate, nici un venit în această lună sau de consum. Astfel, în luna mai, contabilitate CJSC „Alfa“ este o diferență constantă în valoare de 7080 de ruble. care dă naștere la obligația fiscală permanentă în valoare de 1699.2 ruble. (7080 RUB. X 24%).
În contabilitate, următoarele mențiuni pot fi realizate din CJSC „Alfa“:
Credit Debit 20 10
- 12 000 de ruble. (. 200 kg x 60 $ / kg) - reflectată transferul materiei prime din depozit pentru producția;
Credit Debit 28 20
- 6000 ruble. (100 kg x 60 $ / kg.) - reflectă pierderea căsătoriei
Debit 19 de credit 68 Sub "Calculele TVA"
- 1080 ruble. - recuperat TVA la materiile prime utilizate la fabricarea căsătoriei
Debit 28 de credit 19
- 1080 ruble. - valoarea TVA percepută la pierderea căsătoriei
Debit 68 Credit 99
- 1699.2 ruble. - reflectă activul fiscală în curs de desfășurare;
Debit 73 subcont 2 «Calculele privind compensarea daunelor materiale» de credit 28
- 7080 ruble. - reflectă datoria ofițer repararea
Debit 99 Credit 68
- 1699.2 ruble. - reflectă obligația fiscală constantă
Rambursarea datoriilor angajat pentru a compensa daunele cauzate din cauza salariului reflectat de publicare:
Debit 70 de credit 73 subcont 2 „Decontări privind compensarea pierderilor materiale.“
reprelucrare extern
Punctul 1 din art. 469 GKRumyniyaustanovleno că vânzătorul este obligat să transfere bunuri către cumpărător, calitatea care corespunde unui contract de vânzare.
Conform p. 1 lingura. 475 din Codul civil, în cazul în care defectele constatate nu au fost stipulate de către vânzător, cumpărător, care a predat bunurile de calitate necorespunzătoare poate, la discreția sa, de a cere de la vânzător:
· O reducere proporțională a prețului de achiziție;
· Eliminarea nejustificată a defectelor de mărfuri într-un termen rezonabil;
· Rambursarea cheltuielilor sale pentru eliminarea defectelor mărfurilor.
căsătorie externă a emis Actul de divergență definit de numărul și calitatea mărfurilor la acceptare (Formular № TORG-2) și Actul de divergență definite în funcție de cantitate și calitate la bunuri importate de acceptare (Formular № TORG-3).
Utilizarea PBU 18/02 în cazul reprelucrare
Pierderea contabilă din căsătorie de formă costul produselor fabricate (lucrări efectuate, servicii prestate).
În organizațiile care produc produse, costurile căsătoriei, precum și costurile de reprelucrare sunt inițial înregistrate în contul 28. Din acest cont, acestea sunt debitate în contul 20 „producția primară“. „Produse finite“ produse finite Corectat este reflectată în contul 43. În același timp, înregistrarea contabilă se face pe contul de credit 20 în corespondență cu contul de debit 43.
Deoarece realizarea produsului finit costul său este dedusă din creditul contului 43 în 90 sub-cont de debit 2 „Costul vânzărilor“. Astfel, suma pierderilor contabile din căsătorie este implicat în formarea profitului pentru datele contabile în momentul punerii în aplicare a produselor finale revizuite.
imagine diferită Efectuat se observă în evidențele fiscale. Majoritatea contribuabililor pierderi din căsătorie sunt costurile indirecte. În virtutea alin. 2 al art. 318 Costurile NKRumyniyakosvennye de producție și de vânzări, efectuate în perioada de raportare (impozit), suma totală legată de costurile perioadei de raportare curente (fiscale) pentru a îndeplini cerințele prevăzute de Codul fiscal. Aceasta este, în evidențele fiscale de la data detectării căsătoriei cheltuielilor de căsătorie au reprezentat pe deplin.
Cu alte cuvinte, perioada in care costurile contabile ale căsătoriei sunt imputate 28, în scopuri fiscale, acestea sunt luate în considerare la calculul profitului impozabil.
Se pare că, în cazul în care produsele finite, care sunt incluse în costul de pierdere a căsătoriei, realizat în perioadele ulterioare, după detectarea unei căsătorii, organizația există o diferență între valorile indicatorilor de venit pentru contabilitate contabile și fiscale. Prin urmare, este nevoie de o PBU 18/02.
Având în vedere că același tip de cheltuieli (pierderi de căsătorie identificate) este recunoscută în scopuri contabile și fiscale în diferite perioade (în taxa - în momentul detectării, soldul - la momentul realizării în costul produsului finit), această diferență este o diferență temporară impozabilă (p. 12 PBU 18/02), ceea ce duce la apariția unor organizații în datorii fiscale contabil amânat (n. 15 PBU 18/02).
Să ilustrăm acest lucru cu un exemplu.
Clientul a cerut înlocuirea produselor defecte. Costul real al căsătoriei a fost de 50 000 de ruble. Căsătoria a fost stabilită. Cheltuielile pentru corectarea căsătoriei au reprezentat 48 000 de ruble. (Salarii și taxele corespunzătoare și taxe).
În compania de contabilitate fiscală pierderi „Omega“ de la căsătorie sunt înregistrate la data depistării căsătoriei, adică. E., în luna mai. Această lună câștigurile în funcție de impozit reprezentând 50 000 de ruble. mai puțin decât în contabilitate. Prin urmare, compania de contabilitate „Omega“ este necesară pentru a forma o datorie privind impozitul amânat în valoare de 12 000 de ruble. (50 000 ruble. X 24%).
În contabilitate, „Omega“ Ltd. Următoarele mențiuni se pot face:
Debit 28 de credit 43
- 50 000 ruble. - reflectă pierderile din căsătorie identificate
Credit Debit 28 70 69
- 48 000 ruble. - să ia în considerare costul de corectare a căsătoriei
Credit Debit 20 28
- 98 000 ruble. - reflectă costul reprelucrare
Debit 43 de credit 20
- 98 000 ruble. - valorificat la depozit după corectarea căsătoriei
Credit Debit 68 77
- 12 000 de ruble. - reflectă datoria privind impozitul amânat;
Debit 62 de credit 90 subcont 1 "Venituri"
- 944 000 de ruble. - reflectă veniturile din vânzarea produselor
Debit 90 subcont 2 „Costul vânzărilor“ Creditul 43
- 600 000 ruble. - să ia în considerare costul real al produsului finit
Debit 90 subcont 3 "Taxa pe valoarea adăugată" credit 68
- 144 000 ruble. - reflectă TVA-ului datorat bugetului
Credit Debit 77 68
- 12 000 de ruble. - pasiv privind impozitul amânat este decontată.